[第13章]01 資產負債表
一、資產負債表的定義和作用
1.定義：資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。
2.作用：
第一，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；
第二，可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間；
第三，可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。
二、資產負債表列報總體要求
1.分類別列報——資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益三大類別分類列報。
2.資產和負債按流動性列報——資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。
3.列報相關的合計、總計項目
資產負債表中的資產類至少應當列示流動資產和非流動資產的合計項目；負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目；所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。
資產負債表應當分別列示資產總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目，并且這二者的金額應當相等。
二、一般企業(yè)資產負債表的列報格式和列報方法
1.資產負債表正表的列報格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。
在我國，資產負債表采用賬戶式結構。
報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產＝負債＋所有者權益”的原理排列；二是按“資產一負債＝所有者權益”的原理排列。
賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。
2.一般企業(yè)資產負債表的列報方法
(1)資產項目的列報說明
“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。
“交易性金融資產”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本項目應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。
“應收票據”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“預收款項”項目內填列。
“預付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。本項目應根據”預付賬款”和”應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表”應付賬款”項目內填列。
“應收利息”項目，反映企業(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末佘額后的金額填列。
“應收股利”項目，反映企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“其他應收款”項目，反映企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應根據”材料采購”、”原材料”、”低值易耗品”、”庫存商品”、”周轉材料”、”委托加工物資”、”委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末佘額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業(yè)將于一年內到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
“其他流動資產”項目，反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、存貨等流動資產以外的其他流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列?！?BR> “可供出售金融資產”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。本項目應根據”可供出售金融資產”科目的期末余額，減去”可供出售金融資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“持有至到期投資”項目，反映企業(yè)持有的以攤余成本計量的持有至到期投資。本項目應根據“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列“長期應收款”項目，反映企業(yè)融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的長期應收款項等。本項目應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列。
“長期股權投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“投資性房地產”項目，反映企業(yè)持有的投資性房地產。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額填列。
“固定資產”項目，反映企業(yè)各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去”累計折舊”和”固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據”在建工程”科目的期末余額，減去”在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。
“固定資產清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉人清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收人等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“一”號填列。
“生產性生物資產”項目，反映企業(yè)持有的生產性生物資產。本項目應根據“生產性生物資產”科目的期末余額，減去“生產性生物資產累計折舊”和“生產性生物資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“油氣資產”項目，反映企業(yè)持有的礦區(qū)權益和油氣井及相關設施的原價減去累計折耗和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“油氣資產”科目的期末余額，減去“累計折耗”科目期末余額和相應減值準備后的金額填列。
“無形資產”項目，反映企業(yè)持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目應根據“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。
“商譽”項目，反映企業(yè)合并中形成的商譽的價值。本項目應根據“商譽”科目的期末余額，減去相應減值準備后的金額填列。
“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。
“遞延所得稅資產”項目，反映企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產本項目應根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列?！捌渌橇鲃淤Y產”項目，反映企業(yè)除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等資產以外的其他非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
一、資產負債表的定義和作用
1.定義：資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。
2.作用：
第一，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；
第二，可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間；
第三，可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。
二、資產負債表列報總體要求
1.分類別列報——資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益三大類別分類列報。
2.資產和負債按流動性列報——資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。
3.列報相關的合計、總計項目
資產負債表中的資產類至少應當列示流動資產和非流動資產的合計項目；負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目；所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。
資產負債表應當分別列示資產總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目，并且這二者的金額應當相等。
二、一般企業(yè)資產負債表的列報格式和列報方法
1.資產負債表正表的列報格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。
在我國，資產負債表采用賬戶式結構。
報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產＝負債＋所有者權益”的原理排列；二是按“資產一負債＝所有者權益”的原理排列。
賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。
2.一般企業(yè)資產負債表的列報方法
(1)資產項目的列報說明
“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。
“交易性金融資產”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本項目應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。
“應收票據”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“預收款項”項目內填列。
“預付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。本項目應根據”預付賬款”和”應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表”應付賬款”項目內填列。
“應收利息”項目，反映企業(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末佘額后的金額填列。
“應收股利”項目，反映企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“其他應收款”項目，反映企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應根據”材料采購”、”原材料”、”低值易耗品”、”庫存商品”、”周轉材料”、”委托加工物資”、”委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末佘額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業(yè)將于一年內到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
“其他流動資產”項目，反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、存貨等流動資產以外的其他流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列?！?BR> “可供出售金融資產”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。本項目應根據”可供出售金融資產”科目的期末余額，減去”可供出售金融資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“持有至到期投資”項目，反映企業(yè)持有的以攤余成本計量的持有至到期投資。本項目應根據“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列“長期應收款”項目，反映企業(yè)融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的長期應收款項等。本項目應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列。
“長期股權投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“投資性房地產”項目，反映企業(yè)持有的投資性房地產。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額填列。
“固定資產”項目，反映企業(yè)各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去”累計折舊”和”固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據”在建工程”科目的期末余額，減去”在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。
“固定資產清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉人清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收人等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“一”號填列。
“生產性生物資產”項目，反映企業(yè)持有的生產性生物資產。本項目應根據“生產性生物資產”科目的期末余額，減去“生產性生物資產累計折舊”和“生產性生物資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“油氣資產”項目，反映企業(yè)持有的礦區(qū)權益和油氣井及相關設施的原價減去累計折耗和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“油氣資產”科目的期末余額，減去“累計折耗”科目期末余額和相應減值準備后的金額填列。
“無形資產”項目，反映企業(yè)持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目應根據“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。
“商譽”項目，反映企業(yè)合并中形成的商譽的價值。本項目應根據“商譽”科目的期末余額，減去相應減值準備后的金額填列。
“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。
“遞延所得稅資產”項目，反映企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產本項目應根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列?！捌渌橇鲃淤Y產”項目，反映企業(yè)除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等資產以外的其他非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。