遞延所得稅
一、遞延所得稅資產(chǎn)
（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認
一般情況下：
資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)；
負債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。
1.確認的一般原則
資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。
在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，則不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮以下兩個方面的影響：
一是通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)通過銷售商品、提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入，扣除有關(guān)的成本費用等支出后的金額。該部分情況的預(yù)測應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。
二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應(yīng)納稅所得額?？紤]到可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會計報表附注中進行披露。
（2）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。
（3）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。
可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補的虧損。
與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與其他可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同，即在能夠利用可抵扣虧損及稅款抵減的期間內(nèi)，企業(yè)是否能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該部分暫時性差異。因此，如企業(yè)最近期間發(fā)生虧損，僅在有足夠的應(yīng)納稅暫時性差異可供利用的情況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，才能夠確認可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
在計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響：
①在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；
②在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；
③可抵扣虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能重復(fù)發(fā)生的特殊原因；
④是否存在其他的證據(jù)表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)在確認與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的估計基礎(chǔ)。
【例題1·思考題】甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。
【分析】該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
20×6年的處理：（確認虧損年度的所得稅收益）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 500（2 000×25%）
貸：所得稅費用 500
20×6年利潤總額是-2000萬元，所得稅費用是-500元，凈利潤=-2 000-（-500）=-1 500（萬元）。
假設(shè)20×7年盈利1 500萬元，則分錄為：
借：所得稅費用 375（1 500×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 375
假設(shè)20×8年盈利1 000萬元，則分錄為：
借：所得稅費用 250（1 000×25%）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 125
遞延所得稅資產(chǎn) 125（500×25%）
（4）企業(yè)合并中，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：商譽
（5）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)等。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
【例題2·計算及會計處理題】甲公司20×7年3月2日，以銀行存款2 000萬元從證券市場購入A公司5％的普通股股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值變?yōu)? 400萬元；20×8年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值變?yōu)? 100萬元；甲公司適用的所得稅稅率為25％。
要求：
（1）計算甲公司20×7年和20×8年對該項可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的遞延所得稅負債的金額；
（2）編制甲公司20×7年和20×8年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的相關(guān)會計分錄。
【答案】（1）20×7年末應(yīng)納稅暫時性差異＝2 400－2 000＝400（萬元）
20×7年應(yīng)確認的遞延所得稅負債的金額＝400×25％－0＝100（萬元）
20×8年末應(yīng)納稅暫時性差異＝2 100－2 000＝100（萬元）
20×8年應(yīng)確認的遞延所得稅負債的金額＝100×25％－100＝－75（萬元）
（2）甲公司20×7年和20×8年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的相關(guān)會計分錄：
20×7年度：
確認400萬元的公允價值變動時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400
貸：資本公積——其他資本公積 400
確認應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：遞延所得稅負債 100
20×8年公允價值變動：
借：資本公積——其他資本公積 300
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 300
借：遞延所得稅負債 75
貸：資本公積——其他資本公積 75
2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（注：這里的典型例子就是企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用形成的暫時性差異。
因為無形資產(chǎn)初始入賬的時候的分錄是：
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
確認時的這筆分錄既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，也不屬于企業(yè)合并，所以不能貸記“所得稅費用”科目，應(yīng)該是：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：無形資產(chǎn)
但是這樣做需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此這種情況下不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。）
因為如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此這種情況下不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量
1.適用稅率的確定
確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值
所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。除原確認時記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應(yīng)記入所有者權(quán)益外，其他的情況應(yīng)增加當(dāng)期的所得稅費用。
借：所得稅費用/資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用/資本公積——其他資本公積
一、遞延所得稅資產(chǎn)
（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認
一般情況下：
資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)；
負債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。
1.確認的一般原則
資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。
在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，則不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮以下兩個方面的影響：
一是通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)通過銷售商品、提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入，扣除有關(guān)的成本費用等支出后的金額。該部分情況的預(yù)測應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。
二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應(yīng)納稅所得額?？紤]到可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會計報表附注中進行披露。
（2）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。
（3）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。
可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補的虧損。
與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與其他可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同，即在能夠利用可抵扣虧損及稅款抵減的期間內(nèi)，企業(yè)是否能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該部分暫時性差異。因此，如企業(yè)最近期間發(fā)生虧損，僅在有足夠的應(yīng)納稅暫時性差異可供利用的情況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，才能夠確認可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
在計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響：
①在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；
②在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；
③可抵扣虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能重復(fù)發(fā)生的特殊原因；
④是否存在其他的證據(jù)表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)在確認與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的估計基礎(chǔ)。
【例題1·思考題】甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。
【分析】該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
20×6年的處理：（確認虧損年度的所得稅收益）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 500（2 000×25%）
貸：所得稅費用 500
20×6年利潤總額是-2000萬元，所得稅費用是-500元，凈利潤=-2 000-（-500）=-1 500（萬元）。
假設(shè)20×7年盈利1 500萬元，則分錄為：
借：所得稅費用 375（1 500×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 375
假設(shè)20×8年盈利1 000萬元，則分錄為：
借：所得稅費用 250（1 000×25%）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 125
遞延所得稅資產(chǎn) 125（500×25%）
（4）企業(yè)合并中，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：商譽
（5）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)等。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
【例題2·計算及會計處理題】甲公司20×7年3月2日，以銀行存款2 000萬元從證券市場購入A公司5％的普通股股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值變?yōu)? 400萬元；20×8年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值變?yōu)? 100萬元；甲公司適用的所得稅稅率為25％。
要求：
（1）計算甲公司20×7年和20×8年對該項可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的遞延所得稅負債的金額；
（2）編制甲公司20×7年和20×8年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的相關(guān)會計分錄。
【答案】（1）20×7年末應(yīng)納稅暫時性差異＝2 400－2 000＝400（萬元）
20×7年應(yīng)確認的遞延所得稅負債的金額＝400×25％－0＝100（萬元）
20×8年末應(yīng)納稅暫時性差異＝2 100－2 000＝100（萬元）
20×8年應(yīng)確認的遞延所得稅負債的金額＝100×25％－100＝－75（萬元）
（2）甲公司20×7年和20×8年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的相關(guān)會計分錄：
20×7年度：
確認400萬元的公允價值變動時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400
貸：資本公積——其他資本公積 400
確認應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：遞延所得稅負債 100
20×8年公允價值變動：
借：資本公積——其他資本公積 300
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 300
借：遞延所得稅負債 75
貸：資本公積——其他資本公積 75
2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（注：這里的典型例子就是企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用形成的暫時性差異。
因為無形資產(chǎn)初始入賬的時候的分錄是：
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
確認時的這筆分錄既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，也不屬于企業(yè)合并，所以不能貸記“所得稅費用”科目，應(yīng)該是：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：無形資產(chǎn)
但是這樣做需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此這種情況下不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。）
因為如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此這種情況下不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量
1.適用稅率的確定
確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值
所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。除原確認時記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應(yīng)記入所有者權(quán)益外，其他的情況應(yīng)增加當(dāng)期的所得稅費用。
借：所得稅費用/資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用/資本公積——其他資本公積