權(quán)益法——現(xiàn)金股利的處理
1.沖減損益調(diào)整
損益調(diào)整的沖減僅僅限于小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益部分的股利分配。
比如投資以后確認(rèn)的投資收益200萬(wàn)，那么累計(jì)小于200萬(wàn)的股利分配應(yīng)該作為損益調(diào)整明細(xì)的沖減處理。
2.沖減損益調(diào)整會(huì)計(jì)處理
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25％計(jì)算應(yīng)享有部分，小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益：
借：應(yīng)收股利 1000×25％＝250
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 250
收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 250
貸：應(yīng)收股利 250
3.沖減成本明細(xì)
累計(jì)收到的現(xiàn)金股利超過(guò)投資以后已經(jīng)確認(rèn)的投資收益的金額部分確認(rèn)成本明細(xì)的沖減，小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益的部分沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)。
比如投資以后累計(jì)確認(rèn)投資收益1000萬(wàn)，股份比例25％，收到股利300萬(wàn)，那么超過(guò)250萬(wàn)部分的50萬(wàn)確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本”明細(xì)沖減。
4.沖減成本明細(xì)會(huì)計(jì)處理
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)，按照持股比例25％計(jì)算的應(yīng)該享有的250萬(wàn)，超過(guò)投資以后累計(jì)確認(rèn)的投資收益200萬(wàn)份額的沖減投資成本，之前累計(jì)確認(rèn)投資收益180萬(wàn)：
借：應(yīng)收股利 250
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 70
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 180
收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 250
貸：應(yīng)收股利 250
5.經(jīng)典例題：
例題：正保公司06年初投資A公司1000萬(wàn)，取得30％股權(quán)，對(duì)A公司產(chǎn)生重大影響，06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬(wàn)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)，按照凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)；06年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升500萬(wàn)，所得稅稅率30％；07年3月發(fā)放股利600萬(wàn)。要求做出權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)分錄。
分析：投資持有30％股權(quán)，形成重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法來(lái)核算。
初始投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 1000
貸：銀行存款 1000
取得06年股利500×30％＝150：
借：應(yīng)收股利 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 150
06年凈利潤(rùn)分額＝500×30％＝150
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 150
貸：投資收益 150
取得07年股利600×30％＝180，累計(jì)收到股利＝150＋180＝330，投資以后確認(rèn)的投資收益金額＝500×30％＝150萬(wàn)，累計(jì)應(yīng)該沖減成本＝330－150＝180萬(wàn)，因?yàn)橹耙呀?jīng)沖減了成本150，所以收到的股利繼續(xù)沖減成本＝180－150＝30，沖減損益調(diào)整＝180－30＝150：
借：應(yīng)收股利 180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 30
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整150
對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)影響資本公積的分額＝500×（1－30％）×30％＝105，分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)105
貸：資本公積－其他資本公積105
1.沖減損益調(diào)整
損益調(diào)整的沖減僅僅限于小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益部分的股利分配。
比如投資以后確認(rèn)的投資收益200萬(wàn)，那么累計(jì)小于200萬(wàn)的股利分配應(yīng)該作為損益調(diào)整明細(xì)的沖減處理。
2.沖減損益調(diào)整會(huì)計(jì)處理
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25％計(jì)算應(yīng)享有部分，小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益：
借：應(yīng)收股利 1000×25％＝250
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 250
收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 250
貸：應(yīng)收股利 250
3.沖減成本明細(xì)
累計(jì)收到的現(xiàn)金股利超過(guò)投資以后已經(jīng)確認(rèn)的投資收益的金額部分確認(rèn)成本明細(xì)的沖減，小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益的部分沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)。
比如投資以后累計(jì)確認(rèn)投資收益1000萬(wàn)，股份比例25％，收到股利300萬(wàn)，那么超過(guò)250萬(wàn)部分的50萬(wàn)確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本”明細(xì)沖減。
4.沖減成本明細(xì)會(huì)計(jì)處理
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)，按照持股比例25％計(jì)算的應(yīng)該享有的250萬(wàn)，超過(guò)投資以后累計(jì)確認(rèn)的投資收益200萬(wàn)份額的沖減投資成本，之前累計(jì)確認(rèn)投資收益180萬(wàn)：
借：應(yīng)收股利 250
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 70
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 180
收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 250
貸：應(yīng)收股利 250
5.經(jīng)典例題：
例題：正保公司06年初投資A公司1000萬(wàn)，取得30％股權(quán)，對(duì)A公司產(chǎn)生重大影響，06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬(wàn)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)，按照凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)；06年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升500萬(wàn)，所得稅稅率30％；07年3月發(fā)放股利600萬(wàn)。要求做出權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)分錄。
分析：投資持有30％股權(quán)，形成重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法來(lái)核算。
初始投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 1000
貸：銀行存款 1000
取得06年股利500×30％＝150：
借：應(yīng)收股利 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 150
06年凈利潤(rùn)分額＝500×30％＝150
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 150
貸：投資收益 150
取得07年股利600×30％＝180，累計(jì)收到股利＝150＋180＝330，投資以后確認(rèn)的投資收益金額＝500×30％＝150萬(wàn)，累計(jì)應(yīng)該沖減成本＝330－150＝180萬(wàn)，因?yàn)橹耙呀?jīng)沖減了成本150，所以收到的股利繼續(xù)沖減成本＝180－150＝30，沖減損益調(diào)整＝180－30＝150：
借：應(yīng)收股利 180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 30
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整150
對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)影響資本公積的分額＝500×（1－30％）×30％＝105，分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)105
貸：資本公積－其他資本公積105