權(quán)益法——損益調(diào)整處理
1.確認(rèn)損益調(diào)整
投資單位按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，按照持股比例計算的分額調(diào)整長期股權(quán)投資－損益調(diào)整明細(xì)科目。
2.確認(rèn)投資收益
被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤1000，按照持股比例25％計算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)投資收益：
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1000×25％＝250
貸：投資收益 250
3.調(diào)整凈利潤
如果被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值不一致的，投資單位需要按照被投資單位的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整被投資單位賬面凈利潤，然后按照持股比例計算應(yīng)享有的分額。 比如固定資產(chǎn)公允價值和賬面價值不一致影響了折舊攤銷，公允價值大于賬面價值的，應(yīng)該多計算折舊才對，因此調(diào)減凈利潤。
4.調(diào)整凈利潤具體處理
比如：投資單位持股25％，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，固定資產(chǎn)賬面價值為1000，公允價值為1500，尚可使用年限5年，影響凈利潤＝－（1500－1000）/5×25％＝－25；
無形資產(chǎn)賬面價值1000萬，公允價值800萬，尚可使用年限5年，影響凈利潤＝（1000－800）/5×25％＝10
調(diào)整后被投資單位凈利潤分額＝1000×25％－25＋10＝235萬
注意：這里調(diào)整凈利潤不需要考慮所得稅影響。原因是資產(chǎn)評估增價值變化不被稅法承認(rèn)，不存在所得稅問題。
5.經(jīng)典例題
例題：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得30％股權(quán)，對A公司產(chǎn)生重大影響，投資日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值4000萬，一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值為1000萬，賬面價值800萬，尚可使用年限5年；一項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價值3000萬，公允價值3800萬，尚可使用年限5年，投資當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬。要求寫出相關(guān)的投資分錄。
初始投資，入帳價值＝1200：
借：長期股權(quán)投資 1200
貸：長期股權(quán)投資 1000
營業(yè)外收入 200
凈利潤調(diào)整后＝1000－（1000－800）/5－（3800－3000）/5＝800，應(yīng)確認(rèn)投資收益＝800×30％＝240：
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整240
貸：投資收益 240
1.確認(rèn)損益調(diào)整
投資單位按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，按照持股比例計算的分額調(diào)整長期股權(quán)投資－損益調(diào)整明細(xì)科目。
2.確認(rèn)投資收益
被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤1000，按照持股比例25％計算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)投資收益：
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1000×25％＝250
貸：投資收益 250
3.調(diào)整凈利潤
如果被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值不一致的，投資單位需要按照被投資單位的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整被投資單位賬面凈利潤，然后按照持股比例計算應(yīng)享有的分額。 比如固定資產(chǎn)公允價值和賬面價值不一致影響了折舊攤銷，公允價值大于賬面價值的，應(yīng)該多計算折舊才對，因此調(diào)減凈利潤。
4.調(diào)整凈利潤具體處理
比如：投資單位持股25％，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，固定資產(chǎn)賬面價值為1000，公允價值為1500，尚可使用年限5年，影響凈利潤＝－（1500－1000）/5×25％＝－25；
無形資產(chǎn)賬面價值1000萬，公允價值800萬，尚可使用年限5年，影響凈利潤＝（1000－800）/5×25％＝10
調(diào)整后被投資單位凈利潤分額＝1000×25％－25＋10＝235萬
注意：這里調(diào)整凈利潤不需要考慮所得稅影響。原因是資產(chǎn)評估增價值變化不被稅法承認(rèn)，不存在所得稅問題。
5.經(jīng)典例題
例題：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得30％股權(quán)，對A公司產(chǎn)生重大影響，投資日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值4000萬，一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值為1000萬，賬面價值800萬，尚可使用年限5年；一項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價值3000萬，公允價值3800萬，尚可使用年限5年，投資當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬。要求寫出相關(guān)的投資分錄。
初始投資，入帳價值＝1200：
借：長期股權(quán)投資 1200
貸：長期股權(quán)投資 1000
營業(yè)外收入 200
凈利潤調(diào)整后＝1000－（1000－800）/5－（3800－3000）/5＝800，應(yīng)確認(rèn)投資收益＝800×30％＝240：
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整240
貸：投資收益 240