1.調(diào)整思路
減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的，精髓在于掌握對于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對于應(yīng)該享有的被投資單位所有者權(quán)益的份額為基礎(chǔ)來進(jìn)行追溯調(diào)整。關(guān)于這個(gè)所有者權(quán)益的份額的組成需要注意：凈損益的影響部分和資本公積的影響部分。資產(chǎn)評估增值部分構(gòu)成了可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變化但是不構(gòu)成所有者權(quán)益的賬面價(jià)值變化，這是減少投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法和增資情況下最主要的區(qū)別。
因此在追溯調(diào)整的時(shí)候要特別注意對于凈損益的把握和對于資本公積的調(diào)整，切記題目中關(guān)于資本公積變化的條件，而且在分析的時(shí)候不能直接找可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變化份額的有關(guān)數(shù)據(jù)，只考慮所有者權(quán)益的變化。這里僅僅對于剩余投資持有期間進(jìn)行處理。
2.所有者權(quán)益份額
應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)份額需要區(qū)分：凈利潤影響、現(xiàn)金股利影響、資本公積影響。至于資產(chǎn)評估價(jià)值變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)，但不引起所有者權(quán)益變化。
其中凈利潤影響的是“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)；
現(xiàn)金股利影響“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”和“長期股權(quán)投資－成本”明細(xì)；
資本公積影響“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)。
如果是不區(qū)分明細(xì)科目的追溯調(diào)整，主要是掌握成本法和權(quán)益法的處理差異，先把權(quán)益法獨(dú)有的處理：凈利潤確認(rèn)投資收益和確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)解決掉。然后處理現(xiàn)金股利的問題。關(guān)于現(xiàn)金股利的處理，基本可以參照增加投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的情況處理。
3.各個(gè)明細(xì)科目分析方法
例題3、甲乙公司屬于非同一控制。甲公司07年初投資乙公司5000萬取得50％股權(quán)，形成控制。乙公司07年發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬，資本公積由于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)增加1000萬，08年發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬，之后出售乙公司25％股權(quán)，出售投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值11000萬。
1）、“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)
剩余25％股權(quán)投資持有期間應(yīng)享有乙公司資本公積變動(dòng)份額＝1000×25％＝250萬。
所以剩余25％股權(quán)出售時(shí)點(diǎn)“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目金額為250萬。
2）、“長期股權(quán)投資－成本”明細(xì)
07年股利＝1000×25％＝250，權(quán)益法作為成本明細(xì)沖減，收到08年股利375萬不沖減成本。
所以“長期股權(quán)投資－成本”明細(xì)貸方250萬。
3）、“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)
凈利潤份額＝2000×25％＝500，收到08年股利＝375萬沖減損益調(diào)整明細(xì)。
所以“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)＝500－375＝125萬。
4.綜合考慮調(diào)整
減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理比較簡單，綜合處理的思路之一仍然是完全按照權(quán)益法把剩余投資從初始投資到出售時(shí)點(diǎn)的所有交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，計(jì)算出權(quán)益法下各個(gè)明細(xì)科目金額，然后直接貸記成本法下長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，然后根據(jù)各個(gè)明細(xì)科目金額倒擠出其他科目的金額。
處理的關(guān)鍵要注意獲取凈利潤數(shù)據(jù)、現(xiàn)金股利數(shù)據(jù)和資本公積變化的數(shù)據(jù)，不需要考慮應(yīng)該享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變化的份額。
5.綜合追溯調(diào)整分錄
例題4、接例題3的條件，08年初出售25％股權(quán)，出售投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬；
分析：成本法下剩余25％股權(quán)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝〔5000－1000×50％＋（1000×50％－500×50％）〕×50％＝2375萬。
權(quán)益法下“長期股權(quán)投資－成本”明細(xì)＝2500－250＝2250；“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)＝125萬；“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)＝250萬，綜合追溯調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資－成本 2250
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 125
長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 250
貸：長期股權(quán)投資 2375
資本公積－其他資本公積 250
6.經(jīng)典例題
例題、正保公司07年初13000萬投資非同一控制乙公司，占50％股份，協(xié)議規(guī)定正保公司對乙公司形成控制。當(dāng)日乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24500萬.07年收到乙分配的06年股利1200萬，07年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬，資本公積增加2000萬；08年正保公司收到乙分配的07年股利1600萬，08年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬.09年1月1日正保公司出售乙25％股份，達(dá)到重大影響，此時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24140萬。
分析：成本法初始投資入帳價(jià)值為13000萬，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額＝24500×50％＝12250，相當(dāng)于商譽(yù)部分＝750萬；成本法下07年和08年收到股利累計(jì)沖減成本＝1200＋1600－2400×50％＝1600，那么出售投資時(shí)點(diǎn)剩余25％投資賬面價(jià)值＝（13000－1600）×50％＝5700。
權(quán)益法下剩余25％股權(quán)初始投資金額＝13000×50％＝6500萬。
“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目＝2000×25％＝500萬；
“長期股權(quán)投資－成本明細(xì)”科目：收到07年股利1200×50％＝600作為成本明細(xì)沖減；收到08年股利1600×50％＝800萬，累計(jì)收到股利＝1400萬，投資以后到上年度的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)的凈利潤的分額＝2400×25％＝600，那么應(yīng)該沖減成本＝1400－600＝800，權(quán)益法下繼續(xù)沖減成本＝800－600＝200；因此成本明細(xì)貸方發(fā)生額＝800；
“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)：收到08年股利800，其中200部分沖減了成本明細(xì)，剩余600部分沖減損益調(diào)整明細(xì)。07年和08年累計(jì)凈利潤份額＝（2400＋2000）×25％＝1100，損益調(diào)整明細(xì)金額＝1100－600＝500萬：
借：長期股權(quán)投資－成本 5700
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 500
長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)500
貸：長期股權(quán)投資 5700
資本公積－其他資本公積 500
利潤分配－未分配利潤 450
盈余公積 50
分析（二）如果不考慮長期股權(quán)投資的明細(xì)科目的情況下：
借：長期股權(quán)投資1000
貸：資本公積－其他資本公積 500
利潤分配－未分配利潤 450
盈余公積 50
減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的，精髓在于掌握對于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對于應(yīng)該享有的被投資單位所有者權(quán)益的份額為基礎(chǔ)來進(jìn)行追溯調(diào)整。關(guān)于這個(gè)所有者權(quán)益的份額的組成需要注意：凈損益的影響部分和資本公積的影響部分。資產(chǎn)評估增值部分構(gòu)成了可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變化但是不構(gòu)成所有者權(quán)益的賬面價(jià)值變化，這是減少投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法和增資情況下最主要的區(qū)別。
因此在追溯調(diào)整的時(shí)候要特別注意對于凈損益的把握和對于資本公積的調(diào)整，切記題目中關(guān)于資本公積變化的條件，而且在分析的時(shí)候不能直接找可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變化份額的有關(guān)數(shù)據(jù)，只考慮所有者權(quán)益的變化。這里僅僅對于剩余投資持有期間進(jìn)行處理。
2.所有者權(quán)益份額
應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)份額需要區(qū)分：凈利潤影響、現(xiàn)金股利影響、資本公積影響。至于資產(chǎn)評估價(jià)值變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)，但不引起所有者權(quán)益變化。
其中凈利潤影響的是“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)；
現(xiàn)金股利影響“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”和“長期股權(quán)投資－成本”明細(xì)；
資本公積影響“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)。
如果是不區(qū)分明細(xì)科目的追溯調(diào)整，主要是掌握成本法和權(quán)益法的處理差異，先把權(quán)益法獨(dú)有的處理：凈利潤確認(rèn)投資收益和確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)解決掉。然后處理現(xiàn)金股利的問題。關(guān)于現(xiàn)金股利的處理，基本可以參照增加投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的情況處理。
3.各個(gè)明細(xì)科目分析方法
例題3、甲乙公司屬于非同一控制。甲公司07年初投資乙公司5000萬取得50％股權(quán)，形成控制。乙公司07年發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬，資本公積由于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)增加1000萬，08年發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬，之后出售乙公司25％股權(quán)，出售投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值11000萬。
1）、“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)
剩余25％股權(quán)投資持有期間應(yīng)享有乙公司資本公積變動(dòng)份額＝1000×25％＝250萬。
所以剩余25％股權(quán)出售時(shí)點(diǎn)“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目金額為250萬。
2）、“長期股權(quán)投資－成本”明細(xì)
07年股利＝1000×25％＝250，權(quán)益法作為成本明細(xì)沖減，收到08年股利375萬不沖減成本。
所以“長期股權(quán)投資－成本”明細(xì)貸方250萬。
3）、“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)
凈利潤份額＝2000×25％＝500，收到08年股利＝375萬沖減損益調(diào)整明細(xì)。
所以“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)＝500－375＝125萬。
4.綜合考慮調(diào)整
減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理比較簡單，綜合處理的思路之一仍然是完全按照權(quán)益法把剩余投資從初始投資到出售時(shí)點(diǎn)的所有交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，計(jì)算出權(quán)益法下各個(gè)明細(xì)科目金額，然后直接貸記成本法下長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，然后根據(jù)各個(gè)明細(xì)科目金額倒擠出其他科目的金額。
處理的關(guān)鍵要注意獲取凈利潤數(shù)據(jù)、現(xiàn)金股利數(shù)據(jù)和資本公積變化的數(shù)據(jù)，不需要考慮應(yīng)該享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變化的份額。
5.綜合追溯調(diào)整分錄
例題4、接例題3的條件，08年初出售25％股權(quán)，出售投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬；
分析：成本法下剩余25％股權(quán)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝〔5000－1000×50％＋（1000×50％－500×50％）〕×50％＝2375萬。
權(quán)益法下“長期股權(quán)投資－成本”明細(xì)＝2500－250＝2250；“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)＝125萬；“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)＝250萬，綜合追溯調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資－成本 2250
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 125
長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 250
貸：長期股權(quán)投資 2375
資本公積－其他資本公積 250
6.經(jīng)典例題
例題、正保公司07年初13000萬投資非同一控制乙公司，占50％股份，協(xié)議規(guī)定正保公司對乙公司形成控制。當(dāng)日乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24500萬.07年收到乙分配的06年股利1200萬，07年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬，資本公積增加2000萬；08年正保公司收到乙分配的07年股利1600萬，08年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬.09年1月1日正保公司出售乙25％股份，達(dá)到重大影響，此時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24140萬。
分析：成本法初始投資入帳價(jià)值為13000萬，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額＝24500×50％＝12250，相當(dāng)于商譽(yù)部分＝750萬；成本法下07年和08年收到股利累計(jì)沖減成本＝1200＋1600－2400×50％＝1600，那么出售投資時(shí)點(diǎn)剩余25％投資賬面價(jià)值＝（13000－1600）×50％＝5700。
權(quán)益法下剩余25％股權(quán)初始投資金額＝13000×50％＝6500萬。
“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目＝2000×25％＝500萬；
“長期股權(quán)投資－成本明細(xì)”科目：收到07年股利1200×50％＝600作為成本明細(xì)沖減；收到08年股利1600×50％＝800萬，累計(jì)收到股利＝1400萬，投資以后到上年度的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)的凈利潤的分額＝2400×25％＝600，那么應(yīng)該沖減成本＝1400－600＝800，權(quán)益法下繼續(xù)沖減成本＝800－600＝200；因此成本明細(xì)貸方發(fā)生額＝800；
“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細(xì)：收到08年股利800，其中200部分沖減了成本明細(xì)，剩余600部分沖減損益調(diào)整明細(xì)。07年和08年累計(jì)凈利潤份額＝（2400＋2000）×25％＝1100，損益調(diào)整明細(xì)金額＝1100－600＝500萬：
借：長期股權(quán)投資－成本 5700
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 500
長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)500
貸：長期股權(quán)投資 5700
資本公積－其他資本公積 500
利潤分配－未分配利潤 450
盈余公積 50
分析（二）如果不考慮長期股權(quán)投資的明細(xì)科目的情況下：
借：長期股權(quán)投資1000
貸：資本公積－其他資本公積 500
利潤分配－未分配利潤 450
盈余公積 50