同一控制——控股合并
1.概述
同一控制下企業(yè)合并因為是集團內(nèi)部的合并，所以強調(diào)的是一個賬面價值的概念，可以理解為內(nèi)部交易。從集團的角度理解，集團內(nèi)部的企業(yè)合并并沒有增加集團的總體價值，那么資產(chǎn)、負債強調(diào)一個賬面價值是符合集團會計處理精神的。
所以對于控股合并，長期股權投資應該是按照被合并方的所有者權益的份額入賬；而對于吸收合并而言按照資產(chǎn)、負債等的賬面價值入賬。正是處于這樣的考慮，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的相關稅費等計入企業(yè)當期損益；如果是發(fā)行債券、股票等方式發(fā)生的相關稅費，影響的是債券和股票的初始入賬價值，不影響長期股權投資的入賬價值。
2.初始計量原則
長期股權投資按照取得被合并方的所有者權益的份額入賬，也就是內(nèi)部交易不增加集團的可辨認凈資產(chǎn)。
合并方付出的非貨幣性資產(chǎn)按照賬面價值結轉(zhuǎn)，產(chǎn)生的相關稅費確認為合并成本，但不計入長期股權投資的入賬價值。
為合并發(fā)生的相關稅費計入當期損益；為發(fā)行債券、股票發(fā)生的稅費作為發(fā)行債券、股票的初始入賬金額的調(diào)整處理，不影響企業(yè)的合并成本，債券、股票的相關交易費用影響的是債券利息調(diào)整和股票形成的資本公積－股本溢價。
3.初始計量會計處理
例題1、正保公司07年初投資集團內(nèi)乙公司取得80％股權，被投資單位所有者權益為1500萬。正保公司為合并付出銀行存款500萬；發(fā)行債券500萬，當日債券公允價值450萬，支付相關稅費50萬；定向發(fā)行股票面值150萬，公允價值300萬，支付相關稅費50萬；另外正保公司為企業(yè)合并支付評估費等相關稅費100萬。分錄如下：
長期股權投資入賬價值＝1500×80％＝1200萬；企業(yè)合并成本＝500＋450＋300＝1250萬：
借：長期股權投資 1200
管理費用 100
應付債券－利息調(diào)整 100
貸：銀行存款 700
應付債券－面值 500
股本 150
資本公積－股本溢價 50
4.合并日合并報表
同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報表首先要對于取得被合并方賬面留存收益的份額調(diào)整合并方的資本公積，也就是把資本公積還原為留存收益。
另外對于合并日之前的合并雙方的交易要按照內(nèi)部交易來處理，分錄的編制類似于合并報表時候編制的內(nèi)部交易抵消分錄。合并報表的時候注意權益法對于長期股權投資追溯調(diào)整。
對于長期股權投資的抵消分錄的處理和資產(chǎn)負債表日編制的抵消分錄大體一致，只是不需要對于投資收益進行抵消。因此合并日的抵消分錄相對簡單，但也為我們提供了很好的基礎。
5.編制合并報表會計處理
例題2、繼續(xù)例題1的條件，合并日被合并方所有者權益賬面價值為1500萬，賬面留存收益金額為500萬，其中未分配利潤450萬，盈余公積50萬；資本公積賬戶200萬，股本800萬。正保公司資本公積賬戶有足夠余額沖減。
抵消分錄：
借：資本公積 500×80％＝400
貸：利潤分配－未分配利潤 360
盈余公積 40
長期股權投資入賬價值＝1500×80％＝1200萬，少數(shù)股東權益＝1500×20％＝300。
抵消分錄如下：
借：股本 800
資本公積 200
盈余公積 50
未分配利潤 450
貸：長期股權投資 1200
少數(shù)股東權益 300
6.經(jīng)典例題
例題：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得30％股權，對A公司產(chǎn)生重大影響，投資當日被投資公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬。06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬，當年實現(xiàn)凈利潤600萬，按照凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤為500萬；06年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升500，所得稅稅率30％；07年3月發(fā)放股利600萬，07年實現(xiàn)凈利潤800萬，當年可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值一致；如果08年初正保公司繼續(xù)投資1500萬取得被投資單位30％股權，當年分配現(xiàn)金股利600萬。要求追加長期股權投資的相關分錄和形成控制后的追溯調(diào)整分錄。
分析：成本法下長期股權投資賬面價值＝1000－150＝850，因此調(diào)整分錄：
借：長期股權投資 850
資本公積－其他資本公積 105
利潤分配－未分配利潤 216
盈余公積 24
貸：長期股權投資－成本 850
長期股權投資－損益調(diào)整240
長期股權投資－其他權益變動 105
新增加投資部分：
借：長期股權投資 1500
貸：銀行存款 1500
追加投資當年收到股利＝600×60％＝360，累計收到股利＝150＋180＋360＝690，投資以后到上年度實現(xiàn)的賬面凈利潤份額＝（600＋800）×30％＝420，應該沖減成本＝690－420＝270，之前沖減成本＝150，那么應該繼續(xù)沖減成本＝120：
借：應收股利 360
貸：長期股權投資 120
投資收益 240
1.概述
同一控制下企業(yè)合并因為是集團內(nèi)部的合并，所以強調(diào)的是一個賬面價值的概念，可以理解為內(nèi)部交易。從集團的角度理解，集團內(nèi)部的企業(yè)合并并沒有增加集團的總體價值，那么資產(chǎn)、負債強調(diào)一個賬面價值是符合集團會計處理精神的。
所以對于控股合并，長期股權投資應該是按照被合并方的所有者權益的份額入賬；而對于吸收合并而言按照資產(chǎn)、負債等的賬面價值入賬。正是處于這樣的考慮，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的相關稅費等計入企業(yè)當期損益；如果是發(fā)行債券、股票等方式發(fā)生的相關稅費，影響的是債券和股票的初始入賬價值，不影響長期股權投資的入賬價值。
2.初始計量原則
長期股權投資按照取得被合并方的所有者權益的份額入賬，也就是內(nèi)部交易不增加集團的可辨認凈資產(chǎn)。
合并方付出的非貨幣性資產(chǎn)按照賬面價值結轉(zhuǎn)，產(chǎn)生的相關稅費確認為合并成本，但不計入長期股權投資的入賬價值。
為合并發(fā)生的相關稅費計入當期損益；為發(fā)行債券、股票發(fā)生的稅費作為發(fā)行債券、股票的初始入賬金額的調(diào)整處理，不影響企業(yè)的合并成本，債券、股票的相關交易費用影響的是債券利息調(diào)整和股票形成的資本公積－股本溢價。
3.初始計量會計處理
例題1、正保公司07年初投資集團內(nèi)乙公司取得80％股權，被投資單位所有者權益為1500萬。正保公司為合并付出銀行存款500萬；發(fā)行債券500萬，當日債券公允價值450萬，支付相關稅費50萬；定向發(fā)行股票面值150萬，公允價值300萬，支付相關稅費50萬；另外正保公司為企業(yè)合并支付評估費等相關稅費100萬。分錄如下：
長期股權投資入賬價值＝1500×80％＝1200萬；企業(yè)合并成本＝500＋450＋300＝1250萬：
借：長期股權投資 1200
管理費用 100
應付債券－利息調(diào)整 100
貸：銀行存款 700
應付債券－面值 500
股本 150
資本公積－股本溢價 50
4.合并日合并報表
同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報表首先要對于取得被合并方賬面留存收益的份額調(diào)整合并方的資本公積，也就是把資本公積還原為留存收益。
另外對于合并日之前的合并雙方的交易要按照內(nèi)部交易來處理，分錄的編制類似于合并報表時候編制的內(nèi)部交易抵消分錄。合并報表的時候注意權益法對于長期股權投資追溯調(diào)整。
對于長期股權投資的抵消分錄的處理和資產(chǎn)負債表日編制的抵消分錄大體一致，只是不需要對于投資收益進行抵消。因此合并日的抵消分錄相對簡單，但也為我們提供了很好的基礎。
5.編制合并報表會計處理
例題2、繼續(xù)例題1的條件，合并日被合并方所有者權益賬面價值為1500萬，賬面留存收益金額為500萬，其中未分配利潤450萬，盈余公積50萬；資本公積賬戶200萬，股本800萬。正保公司資本公積賬戶有足夠余額沖減。
抵消分錄：
借：資本公積 500×80％＝400
貸：利潤分配－未分配利潤 360
盈余公積 40
長期股權投資入賬價值＝1500×80％＝1200萬，少數(shù)股東權益＝1500×20％＝300。
抵消分錄如下：
借：股本 800
資本公積 200
盈余公積 50
未分配利潤 450
貸：長期股權投資 1200
少數(shù)股東權益 300
6.經(jīng)典例題
例題：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得30％股權，對A公司產(chǎn)生重大影響，投資當日被投資公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬。06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬，當年實現(xiàn)凈利潤600萬，按照凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤為500萬；06年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升500，所得稅稅率30％；07年3月發(fā)放股利600萬，07年實現(xiàn)凈利潤800萬，當年可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值一致；如果08年初正保公司繼續(xù)投資1500萬取得被投資單位30％股權，當年分配現(xiàn)金股利600萬。要求追加長期股權投資的相關分錄和形成控制后的追溯調(diào)整分錄。
分析：成本法下長期股權投資賬面價值＝1000－150＝850，因此調(diào)整分錄：
借：長期股權投資 850
資本公積－其他資本公積 105
利潤分配－未分配利潤 216
盈余公積 24
貸：長期股權投資－成本 850
長期股權投資－損益調(diào)整240
長期股權投資－其他權益變動 105
新增加投資部分：
借：長期股權投資 1500
貸：銀行存款 1500
追加投資當年收到股利＝600×60％＝360，累計收到股利＝150＋180＋360＝690，投資以后到上年度實現(xiàn)的賬面凈利潤份額＝（600＋800）×30％＝420，應該沖減成本＝690－420＝270，之前沖減成本＝150，那么應該繼續(xù)沖減成本＝120：
借：應收股利 360
貸：長期股權投資 120
投資收益 240