一、對注冊會計師責(zé)任的認定類別
二、注冊會計師法律責(zé)任的種類
三、《司法解釋》十三條
1.利害關(guān)系人（第二條）
因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。
【提示】利害關(guān)系人應(yīng)同時滿足以下兩個條件：
（1）信賴或者使用不實報告；
（2）遭受損失。
2.不實報告（第二條）
會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。
（1）在界定不實報告時會計師事務(wù)所違反了的法規(guī)包括：
①法律法規(guī)；
②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；
③誠信公允的原則。
（2）在界定不實報告時主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在以下問題：
①虛假記載；
②誤導(dǎo)性陳述；
③重大遺漏。
3.訴訟當(dāng)事人列置（第三條）
（1）基本觀點：在利害關(guān)系人僅對會計師事務(wù)所提起訴訟時，被審計單位必須參加訴訟
（2）利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟。
4.被審計單位的訴訟地位（第三條）
（1）基本觀點：被審計單位作為共同被告而不是列為第三人；
（2）如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。
5.對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟（第三條）
利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。
6.出資人列為第三人參加訴訟（第三條）
（1）基本觀點：利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
（2）相關(guān)總結(jié)：會計師事務(wù)所民事責(zé)任認定問題的實質(zhì)是如何在侵權(quán)行為法邏輯與社會公共政策之間進行權(quán)衡的問題，我國《司法解釋》采取在“被審計單位—會計師事務(wù)所—利害關(guān)系人”的三角關(guān)系中公平分配損失的框架。
7.歸責(zé)原則（第四條）
（1）過錯推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式；
（2）會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。
8.舉證分配（第四條）
會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等。
9.侵權(quán)責(zé)任的四個要素（第六條）
（1）民法學(xué)界一般采納“四要件說”，即“行為的違法性—過錯—損害事實—因果關(guān)系”；
（2）會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任“四要件說”，即“存在不實報告—注冊會計師有過失—利害關(guān)系人遭受損失—會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”；
（3）會計師事務(wù)所的故意與會計師事務(wù)所的過失的區(qū)分決定會計師事務(wù)所是承擔(dān)連帶責(zé)任還是承擔(dān)過失責(zé)任的關(guān)鍵。
10.連帶責(zé)任的認定（第五條）
注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：
(1)與被審計單位惡意串通；
(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；
(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；
(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；
(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；
(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。
11.過失責(zé)任的認定（第六條）
注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所存在過失：
(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；
(2)負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；
(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏；
(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；
(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；
(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；
(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；
(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；
(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù)；
(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。
12.舉證免除民事責(zé)任（第七條）
會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：
(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；
(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；
(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；
(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；
(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。
13.會計師事務(wù)所賠償責(zé)任減責(zé)的認定（第八條）
利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。
14.無效免責(zé)（第九條）
會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。
15.賠償順位和限額（第十條）
會計師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按照下列情形處理：
(1)應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失
被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。
(2)對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
(3)會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限。
16.會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責(zé)任（第十一條）
會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)的賠償責(zé)任。
二、注冊會計師法律責(zé)任的種類
三、《司法解釋》十三條
1.利害關(guān)系人（第二條）
因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。
【提示】利害關(guān)系人應(yīng)同時滿足以下兩個條件：
（1）信賴或者使用不實報告；
（2）遭受損失。
2.不實報告（第二條）
會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。
（1）在界定不實報告時會計師事務(wù)所違反了的法規(guī)包括：
①法律法規(guī)；
②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；
③誠信公允的原則。
（2）在界定不實報告時主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在以下問題：
①虛假記載；
②誤導(dǎo)性陳述；
③重大遺漏。
3.訴訟當(dāng)事人列置（第三條）
（1）基本觀點：在利害關(guān)系人僅對會計師事務(wù)所提起訴訟時，被審計單位必須參加訴訟
（2）利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟。
4.被審計單位的訴訟地位（第三條）
（1）基本觀點：被審計單位作為共同被告而不是列為第三人；
（2）如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。
5.對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟（第三條）
利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。
6.出資人列為第三人參加訴訟（第三條）
（1）基本觀點：利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
（2）相關(guān)總結(jié)：會計師事務(wù)所民事責(zé)任認定問題的實質(zhì)是如何在侵權(quán)行為法邏輯與社會公共政策之間進行權(quán)衡的問題，我國《司法解釋》采取在“被審計單位—會計師事務(wù)所—利害關(guān)系人”的三角關(guān)系中公平分配損失的框架。
7.歸責(zé)原則（第四條）
（1）過錯推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式；
（2）會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。
8.舉證分配（第四條）
會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等。
9.侵權(quán)責(zé)任的四個要素（第六條）
（1）民法學(xué)界一般采納“四要件說”，即“行為的違法性—過錯—損害事實—因果關(guān)系”；
（2）會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任“四要件說”，即“存在不實報告—注冊會計師有過失—利害關(guān)系人遭受損失—會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”；
（3）會計師事務(wù)所的故意與會計師事務(wù)所的過失的區(qū)分決定會計師事務(wù)所是承擔(dān)連帶責(zé)任還是承擔(dān)過失責(zé)任的關(guān)鍵。
10.連帶責(zé)任的認定（第五條）
注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：
(1)與被審計單位惡意串通；
(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；
(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；
(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；
(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；
(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。
11.過失責(zé)任的認定（第六條）
注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所存在過失：
(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；
(2)負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；
(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏；
(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；
(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；
(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；
(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；
(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；
(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù)；
(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。
12.舉證免除民事責(zé)任（第七條）
會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：
(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；
(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；
(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；
(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；
(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。
13.會計師事務(wù)所賠償責(zé)任減責(zé)的認定（第八條）
利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。
14.無效免責(zé)（第九條）
會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。
15.賠償順位和限額（第十條）
會計師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按照下列情形處理：
(1)應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失
被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。
(2)對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
(3)會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限。
16.會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責(zé)任（第十一條）
會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)的賠償責(zé)任。