一、會計記錄概況
A 公司短期投資期初余額82,630,082.28 元，本期借方發(fā)生額合計134,775,942.08 元，本期貸方發(fā)生額合計11,079,418.31 元，期末余額206,326,606.05 元。具體數(shù)據(jù)見“未審數(shù)增減變動明細(xì)表”（底稿見索引A2-1-2）。
二、審計目標(biāo)
（一）確定短期投資是否存在；
（二）確定短期投資是否歸被審計單位所有；
（三）確定短期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；
（四）確定短期投資的計價是否正確；
（五）確定短期投資余額是否正確；
（六）確定短期投資的披露是否恰當(dāng)。
三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示
（一）執(zhí)行“獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確并與總賬數(shù)、報表數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符”程序。
1、向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“短期投資未審數(shù)增減變動明細(xì)表”（底稿見索引A2-1-2）；
2、根據(jù)各賬戶余額編制“短期投資余額明細(xì)表”（底稿見索引A2-1-1）；
3、按股票投資、債券投資和其他投資進行分類匯總，編制“短期投資分類明細(xì)表”（底稿見索引A2-1），復(fù)核加計正確并合計與與總賬數(shù)、報表數(shù)核對相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計標(biāo)識。
提示：
如未審數(shù)合計金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時向項目負(fù)責(zé)人進行咨詢并作相應(yīng)的處理?！皩徲嬚{(diào)整”與“審定數(shù)”在該項目審定后錄入。
（二）執(zhí)行“總體分析性復(fù)核”程序
根據(jù)明細(xì)賬發(fā)生情況，對兩期規(guī)模及本期新增投入的資金成本與浮動盈虧收益進行總體對比分析，初步確定本項目為審計重點項目，擬實施詳查；各項投資的存在性及其所有權(quán)為本項目重點審計對象。形成復(fù)核記錄（底稿見索引A2-2）。
（三）執(zhí)行“了解有關(guān)短期投資的決策、執(zhí)行、管理等內(nèi)控情況，必要時實施符合性測試”程序就客戶有關(guān)短期投資的決策、執(zhí)行、管理等內(nèi)控情況問詢財務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M行核實。
1、形成問詢記錄（底稿見索引A2-3-1-1～A2-3-1-2）；
案例介紹--短期投資
問詢的主要內(nèi)容包括：
（1）對內(nèi)控的初步了解；
（2）對存在以下幾種投資情況進行詢問：
A、在證券公司開戶進行股票、債券交易的；
B、通過銀行將款項貸給控股子公司的委托貸款。
提示：
問詢程序的實施，主要是初步了解有關(guān)情況。視具體情況，可以實施多次，無論有無對方簽字，每次都要形成書面記錄。
2、就問詢情況進行核實，形成核實記錄（底稿見索引A2-3-2）。
（四）執(zhí)行“獲取并查驗開立股票、債券、基金等賬戶手續(xù)及相關(guān)文件、查驗賬戶合法性”程序。
1、獲取并查驗開立股票、債券等賬戶手續(xù)及相關(guān)文件、查驗賬戶合法性，形成查驗記錄（底稿見索引A2-4-1）；
提示：
若以前年度已經(jīng)查驗過并已形成相應(yīng)底稿，則本期該程序可以簡化，但必須有相關(guān)情況描述的底稿。
（1）要求公司提供所有在證券公司營業(yè)部開立的資金賬戶（資金卡）及證券賬戶（也稱股東卡）信息）和開戶資料；
提示：
包括期末賬面余額為0 但尚未銷戶的賬戶；股東卡需查看到原件，以防偽造。
（2）查驗開立賬戶有無經(jīng)董事會或管理*的授權(quán)批準(zhǔn)；
提示：
若沒有董事會或管理*的授權(quán)批準(zhǔn)開立了資金賬戶或證券賬戶，則需進一步追查資金存取與證券交易行為的合法性以及賬戶內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)。
（3）核對資金賬戶和證券賬戶的客戶名稱是否均為公司。
經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)問題：有一個證券賬戶的客戶名稱不是A 公司。
與下面“證券公司回函不符”的問題（底稿見索引A2-5-3-1～A2-5-3-2）一起追查（底稿見索引A2-5-5）。
提示：
1、以同一個投資者的名義所擁有的合法證券賬戶最多只能是上海證券交易所和深圳證券交易所各1 個；2、若存在以他人名義的資金賬戶或證券賬戶，則需進一步確認(rèn)賬戶內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)； 3、還應(yīng)關(guān)注與證券公司等單位有無其他特殊約定。
2、請公司書面列明開戶清單并出具證券投資聲明，承諾除此之外沒有其它在證券公司開立的賬戶（底稿見索引A2-4-2）。
（五）執(zhí)行“獲取股票、債券、基金賬戶或期貨賬戶對賬單，與明細(xì)賬核對，必要時發(fā)函證”程序。
案例介紹--短期投資
1、獲取期末股票、債券賬戶對賬單，與明細(xì)賬核對，發(fā)函詢證，形成期末數(shù)量查驗記錄（底稿見索引A2-5-1）；
（1）獲取期末有各開戶的證券公司營業(yè)部蓋章的對賬單（包括資金賬戶與證券賬戶）原件，復(fù)印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章（底稿見索引A2-5-1-1～A2-5-1-2）；
（2）將對賬單上的客戶名稱、資金賬號、股東賬號等用色筆標(biāo)注的基本信息，與開戶資料相核對；
（3）將對賬單上的期末有價證券的種類、數(shù)量與明細(xì)賬核對；
（4）取得各開戶的證券公司營業(yè)部地址，由審計人員向其發(fā)“股票、債券投資詢證函”，回函明確直接寄回會計師事務(wù)所；
收到2 份回函：1 份表明數(shù)據(jù)相符（底稿見索引A2-5-2-1～A2-5-2-2）； 1 份表明數(shù)據(jù)不符，（底稿見索引A2-5-3-1～A2-5-3-2）；
發(fā)現(xiàn)問題是：證券賬戶的客戶名稱不是A 公司。
與下面“中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司查詢結(jié)果不一致”的問題（底稿見索引A2-5-4）一起追查（底稿見索引A2-5-5）。
提示：
詢證函的相關(guān)要素應(yīng)填寫完整；審計人員必須描述對函證收發(fā)程序的控制過程；若回函是直接寄回會計師事務(wù)所的，必須保留信封。
（5）向中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司（簡稱中登公司或登記公司）上海分公司和深圳分公司查詢期末客戶持有證券的種類、數(shù)量、所有權(quán)狀態(tài)等。并與明細(xì)賬核對。
經(jīng)查詢，審計人員發(fā)現(xiàn)問題：不一致，期末并無“安陽鋼鐵”的持有數(shù)量等相關(guān)信息（底稿見索引A2-5-4）
審計人員進一步追查、取證，“安陽鋼鐵”股票系抵債資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日實質(zhì)并未轉(zhuǎn)移給A 公司。應(yīng)予以調(diào)整至債權(quán)反映（底稿見索引A2-5-5）。
提示：
若查詢結(jié)果表明有“凍結(jié)數(shù)量”，則需進一步取證有關(guān)凍結(jié)事由和對是否可能被執(zhí)行的判斷證據(jù)等資料后，再作處理。
2、獲取期末基金賬戶對賬單，與明細(xì)賬核對，發(fā)函詢證，形成查驗記錄（底稿見索引A2-5-6）。
（1）審計人員在向公司索取對賬單時，
發(fā)現(xiàn)問題：客戶沒有提供對賬單
審計人員進一步追查，核對農(nóng)行的代理基金申購/認(rèn)購申請表。
發(fā)現(xiàn)問題：農(nóng)行代理基金申購/認(rèn)購申請表上顯示持有0 份額，只有認(rèn)購資金存入100,000.00 元。
（2）審計人員進一步向基金管理公司發(fā)函；
收到回函，確認(rèn)“數(shù)據(jù)不符”（底稿見索引A2-5-6-1）。
審計人員由此判斷此項投資的權(quán)利與義務(wù)沒有真實發(fā)生，應(yīng)予以調(diào)整。
案例介紹--短期投資
提示：
獲取期末各基金賬戶對賬單原件，應(yīng)復(fù)印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章，并編制相應(yīng)的底稿索引；如是請公司人員復(fù)印，還需實施核對原件程序。
（六）執(zhí)行“會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制‘庫存有價證券盤點表’”程序。
經(jīng)問詢和查驗，A 公司不存在庫存有價證券，本程序不適用。
提示：
若有庫存有價證券，則需確定一個時點，會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表”，并對盤點過程形成記錄；盤點時需注意核對所持有人是否本公司；若存在盤盈盤虧，還需進一步查明原因，再作處理。
（七）執(zhí)行“對在外保管的有價證券，查閱有關(guān)保管的證明文件，向保管人函證”程序經(jīng)問詢和查驗，A 公司不存在在外保管的有價證券，本程序不適用。
提示：
若有在外保管的有價證券，需查閱并取得有關(guān)保管的證明文件，如保管協(xié)議、托管憑證等有關(guān)保管的書面證明文件資料，用色筆標(biāo)注主要要素，核對是否相符；向保管人函證，函證中需注明是否存在抵押、出借情況；根據(jù)回函情況，分析判斷在外保管的有價證券是否存在和完整；形成查驗記錄。
（八）執(zhí)行“抽查短期投資增加或減少的記賬憑證，查驗原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確”程序。
審計人員抽查了短期投資增加或減少的記賬憑證，以查驗原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見索引A2-6-1～A2-6-2）。
選取樣本思路：
審計人員通過問詢，了解到公司建立了一系列與短期投資有關(guān)的決策、審批權(quán)限、具體操作、日常管理等內(nèi)控制度（底稿見索引A2-3-1-1～A2-3-1-2），并對問詢的內(nèi)容進行了核實（底稿見索引A2-3-2），認(rèn)為公司有關(guān)投資的內(nèi)控有效、可以信賴，所以決定對抽查的樣本選?。航痤~較大的。
提示：
樣本的選取視具體情況決定。
（九）執(zhí)行“獲取證券資金賬戶的資金流水清單，并抽查資金存取業(yè)務(wù)與公司會計記錄是否一致”程序。
1、獲取全套證券資金賬戶的資金流水（包括交易流水）清單（或?qū)~單）（底稿見索引A2-7-1）；
提示：
取得后，需按“上日余額加減當(dāng)日賣出買入記錄,是否與當(dāng)日余額相符”，瀏覽日期及記錄是否連續(xù)。
案例介紹--短期投資
2、復(fù)核全年資金存取記錄，與公司銀行存款、其它貨幣資金等項目的相關(guān)會計記錄核對是否相符，形成分析性復(fù)核記錄（底稿見索引A2-7-2）；
3、復(fù)核股票交易記錄的資金與數(shù)量，與財務(wù)入賬情況核對是否相符，與財務(wù)入賬的投資收益和成本是否相符，形成復(fù)核記錄（底稿見索引A2-7-3-1～A2-7-3-2）；
4、復(fù)核債券交易記錄的資金與數(shù)量，與財務(wù)入賬情況核對是否相符，與財務(wù)入賬的投資收益和成本是否相符，形成復(fù)核記錄（底稿見索引A2-7-4）；
審計人員發(fā)現(xiàn)問題：公司將持有期間的債券利息收入654,000.00 元計入“投資收益”按制度規(guī)定應(yīng)沖減成本，予以審計調(diào)整。
提示：
按實際情況，可選取某一個或幾個證券品種進行復(fù)核。
5、抽查資金存取業(yè)務(wù)與會計記錄是否一致，形成抽查記錄（底稿見索引A2-7-5）。
（十）執(zhí)行“查閱委托銀行貸款合同并發(fā)函詢證，檢查會計處理是否正確”程序。
查閱委托銀行貸款合同并發(fā)函詢證，檢查會計處理是否正確，形成查驗記錄（底稿見索引A2-8-1）：
1、查閱有關(guān)資料查驗每筆委貸金額是否均有授權(quán)；
2、查閱委托銀行貸款合同約定事項是否與賬面記錄相符；
3、獲取委托貸款合同并向債務(wù)人發(fā)詢證函；
提示：
需寫明委托貸款合同履約事宜，包括收益的收付情況。
收回回函，確認(rèn)相符（底稿見索引A2-8-2-1～A2-8-2-2）。
4、向受托銀行發(fā)詢證函；
收到回函，數(shù)據(jù)不符（底稿見索引A2-8-3-1～A2-8-3-2）。
發(fā)現(xiàn)問題：委托貸款已無余額
對此，審計人員進一步追查、取證，認(rèn)為此款項確已提前收回，系會計處理錯誤。應(yīng)予以調(diào)整糾正。
5、檢查委托銀行貸款的會計處理是否正確，并復(fù)核計算應(yīng)計利息是否正確，形成查驗記錄（底稿見索引A2-8-5）。
提示：
如有余額，還需關(guān)注委托貸款的可收回性，可檢查委托貸款合同中有無關(guān)于抵押物等。
保證事項的約定，并查驗抵押物情況；查閱債務(wù)人最近一期的財務(wù)報告資料并判斷其有無足夠的償債能力。
（十一）執(zhí)行“檢查短期投資成本計價方法（包括入賬計價、處置計價）是否合理”程序此程序已在前述復(fù)核交易流水時得以實施，并形成了收益和成本復(fù)核記錄（底稿見索引A2-7-3-2）。
提示：
需抽查并復(fù)核有價證券購入、售出或兌現(xiàn)的計價是否正確。
案例介紹--短期投資
（十二）執(zhí)行“檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目，并作適當(dāng)?shù)恼f明和調(diào)整”程序?qū)徲嬋藛T經(jīng)查驗，未發(fā)現(xiàn)A 公司有長期投資性質(zhì)的短期投資項目。
提示：
檢查分析會計報表截止日的有價證券的有效時間、持有目的，如果存在持有時間超過一年，并不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的有價證券，應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼f明并作審計調(diào)整，形成查驗記錄。
（十三）執(zhí)行“檢查有無抵押、質(zhì)押事項，或變現(xiàn)受到限制的情況并作出相關(guān)記錄”程序?qū)徲嬋藛T從各種查驗記錄、回函和查詢結(jié)果分析，未發(fā)現(xiàn)A 公司有抵押、質(zhì)押事項，或變現(xiàn)受到限制的情況。
提示：
1、可以通過以下方法判斷是否存在質(zhì)押事項：向客戶詢問有價證券是否存在抵押情況；根據(jù)客戶提供的聲明書中有關(guān)資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的描述；通過相應(yīng)負(fù)債項目質(zhì)押合同的取得了解；通過詢證或檢查原始單據(jù)的存在；
2、如存在上述事項，需進一步取得董事會決議、會議記錄等授權(quán)批準(zhǔn)資料，并作出必要的描述；同時需關(guān)注有價證券的可收回性。
（十四）驗明短期投資的披露是否恰當(dāng)
提示：
需查驗披露的內(nèi)容是否符合準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，是否與審定情況相符。
（十五）短期投資查驗的重要提示及說明
除前述各項提示外，還需注意以下提示及說明：
1、本項目審計重點在于查驗各項投資的存在性和所有權(quán)，以及投資行為的合法合規(guī)性。
2、本項目較為重要的查驗程序為：
（1）證券賬戶的合法性、內(nèi)部控制的有效性；
（2）函證和查詢，特別是證券公司及中登公司的回函和查詢記錄。函證必須是審計人員親自發(fā)出，回函必須是被函證方直接寄給事務(wù)所；也可以親自到被函方實施函證。對函證程序的收發(fā)控制過程必須描述形成底稿。
（3）分析性復(fù)核，主要是股票、債券投資的交易流水與會計記錄的對照分析，入賬成本的復(fù)核計算，確認(rèn)相應(yīng)投資收益。
3、說明：
A 公司短期投資項目的審計底稿，雖列舉了目前一些較為常見的案例，但并未包括所有的審計方法和投資產(chǎn)品。隨著審計環(huán)境不斷變化、審計風(fēng)險的日益加大以及新準(zhǔn)則的實施，更為有效的審計方法也將不斷出現(xiàn)。
四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的短期投資審計工作底稿
A 公司短期投資期初余額82,630,082.28 元，本期借方發(fā)生額合計134,775,942.08 元，本期貸方發(fā)生額合計11,079,418.31 元，期末余額206,326,606.05 元。具體數(shù)據(jù)見“未審數(shù)增減變動明細(xì)表”（底稿見索引A2-1-2）。
二、審計目標(biāo)
（一）確定短期投資是否存在；
（二）確定短期投資是否歸被審計單位所有；
（三）確定短期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；
（四）確定短期投資的計價是否正確；
（五）確定短期投資余額是否正確；
（六）確定短期投資的披露是否恰當(dāng)。
三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示
（一）執(zhí)行“獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確并與總賬數(shù)、報表數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符”程序。
1、向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“短期投資未審數(shù)增減變動明細(xì)表”（底稿見索引A2-1-2）；
2、根據(jù)各賬戶余額編制“短期投資余額明細(xì)表”（底稿見索引A2-1-1）；
3、按股票投資、債券投資和其他投資進行分類匯總，編制“短期投資分類明細(xì)表”（底稿見索引A2-1），復(fù)核加計正確并合計與與總賬數(shù)、報表數(shù)核對相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計標(biāo)識。
提示：
如未審數(shù)合計金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時向項目負(fù)責(zé)人進行咨詢并作相應(yīng)的處理?！皩徲嬚{(diào)整”與“審定數(shù)”在該項目審定后錄入。
（二）執(zhí)行“總體分析性復(fù)核”程序
根據(jù)明細(xì)賬發(fā)生情況，對兩期規(guī)模及本期新增投入的資金成本與浮動盈虧收益進行總體對比分析，初步確定本項目為審計重點項目，擬實施詳查；各項投資的存在性及其所有權(quán)為本項目重點審計對象。形成復(fù)核記錄（底稿見索引A2-2）。
（三）執(zhí)行“了解有關(guān)短期投資的決策、執(zhí)行、管理等內(nèi)控情況，必要時實施符合性測試”程序就客戶有關(guān)短期投資的決策、執(zhí)行、管理等內(nèi)控情況問詢財務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M行核實。
1、形成問詢記錄（底稿見索引A2-3-1-1～A2-3-1-2）；
案例介紹--短期投資
問詢的主要內(nèi)容包括：
（1）對內(nèi)控的初步了解；
（2）對存在以下幾種投資情況進行詢問：
A、在證券公司開戶進行股票、債券交易的；
B、通過銀行將款項貸給控股子公司的委托貸款。
提示：
問詢程序的實施，主要是初步了解有關(guān)情況。視具體情況，可以實施多次，無論有無對方簽字，每次都要形成書面記錄。
2、就問詢情況進行核實，形成核實記錄（底稿見索引A2-3-2）。
（四）執(zhí)行“獲取并查驗開立股票、債券、基金等賬戶手續(xù)及相關(guān)文件、查驗賬戶合法性”程序。
1、獲取并查驗開立股票、債券等賬戶手續(xù)及相關(guān)文件、查驗賬戶合法性，形成查驗記錄（底稿見索引A2-4-1）；
提示：
若以前年度已經(jīng)查驗過并已形成相應(yīng)底稿，則本期該程序可以簡化，但必須有相關(guān)情況描述的底稿。
（1）要求公司提供所有在證券公司營業(yè)部開立的資金賬戶（資金卡）及證券賬戶（也稱股東卡）信息）和開戶資料；
提示：
包括期末賬面余額為0 但尚未銷戶的賬戶；股東卡需查看到原件，以防偽造。
（2）查驗開立賬戶有無經(jīng)董事會或管理*的授權(quán)批準(zhǔn)；
提示：
若沒有董事會或管理*的授權(quán)批準(zhǔn)開立了資金賬戶或證券賬戶，則需進一步追查資金存取與證券交易行為的合法性以及賬戶內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)。
（3）核對資金賬戶和證券賬戶的客戶名稱是否均為公司。
經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)問題：有一個證券賬戶的客戶名稱不是A 公司。
與下面“證券公司回函不符”的問題（底稿見索引A2-5-3-1～A2-5-3-2）一起追查（底稿見索引A2-5-5）。
提示：
1、以同一個投資者的名義所擁有的合法證券賬戶最多只能是上海證券交易所和深圳證券交易所各1 個；2、若存在以他人名義的資金賬戶或證券賬戶，則需進一步確認(rèn)賬戶內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)； 3、還應(yīng)關(guān)注與證券公司等單位有無其他特殊約定。
2、請公司書面列明開戶清單并出具證券投資聲明，承諾除此之外沒有其它在證券公司開立的賬戶（底稿見索引A2-4-2）。
（五）執(zhí)行“獲取股票、債券、基金賬戶或期貨賬戶對賬單，與明細(xì)賬核對，必要時發(fā)函證”程序。
案例介紹--短期投資
1、獲取期末股票、債券賬戶對賬單，與明細(xì)賬核對，發(fā)函詢證，形成期末數(shù)量查驗記錄（底稿見索引A2-5-1）；
（1）獲取期末有各開戶的證券公司營業(yè)部蓋章的對賬單（包括資金賬戶與證券賬戶）原件，復(fù)印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章（底稿見索引A2-5-1-1～A2-5-1-2）；
（2）將對賬單上的客戶名稱、資金賬號、股東賬號等用色筆標(biāo)注的基本信息，與開戶資料相核對；
（3）將對賬單上的期末有價證券的種類、數(shù)量與明細(xì)賬核對；
（4）取得各開戶的證券公司營業(yè)部地址，由審計人員向其發(fā)“股票、債券投資詢證函”，回函明確直接寄回會計師事務(wù)所；
收到2 份回函：1 份表明數(shù)據(jù)相符（底稿見索引A2-5-2-1～A2-5-2-2）； 1 份表明數(shù)據(jù)不符，（底稿見索引A2-5-3-1～A2-5-3-2）；
發(fā)現(xiàn)問題是：證券賬戶的客戶名稱不是A 公司。
與下面“中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司查詢結(jié)果不一致”的問題（底稿見索引A2-5-4）一起追查（底稿見索引A2-5-5）。
提示：
詢證函的相關(guān)要素應(yīng)填寫完整；審計人員必須描述對函證收發(fā)程序的控制過程；若回函是直接寄回會計師事務(wù)所的，必須保留信封。
（5）向中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司（簡稱中登公司或登記公司）上海分公司和深圳分公司查詢期末客戶持有證券的種類、數(shù)量、所有權(quán)狀態(tài)等。并與明細(xì)賬核對。
經(jīng)查詢，審計人員發(fā)現(xiàn)問題：不一致，期末并無“安陽鋼鐵”的持有數(shù)量等相關(guān)信息（底稿見索引A2-5-4）
審計人員進一步追查、取證，“安陽鋼鐵”股票系抵債資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日實質(zhì)并未轉(zhuǎn)移給A 公司。應(yīng)予以調(diào)整至債權(quán)反映（底稿見索引A2-5-5）。
提示：
若查詢結(jié)果表明有“凍結(jié)數(shù)量”，則需進一步取證有關(guān)凍結(jié)事由和對是否可能被執(zhí)行的判斷證據(jù)等資料后，再作處理。
2、獲取期末基金賬戶對賬單，與明細(xì)賬核對，發(fā)函詢證，形成查驗記錄（底稿見索引A2-5-6）。
（1）審計人員在向公司索取對賬單時，
發(fā)現(xiàn)問題：客戶沒有提供對賬單
審計人員進一步追查，核對農(nóng)行的代理基金申購/認(rèn)購申請表。
發(fā)現(xiàn)問題：農(nóng)行代理基金申購/認(rèn)購申請表上顯示持有0 份額，只有認(rèn)購資金存入100,000.00 元。
（2）審計人員進一步向基金管理公司發(fā)函；
收到回函，確認(rèn)“數(shù)據(jù)不符”（底稿見索引A2-5-6-1）。
審計人員由此判斷此項投資的權(quán)利與義務(wù)沒有真實發(fā)生，應(yīng)予以調(diào)整。
案例介紹--短期投資
提示：
獲取期末各基金賬戶對賬單原件，應(yīng)復(fù)印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章，并編制相應(yīng)的底稿索引；如是請公司人員復(fù)印，還需實施核對原件程序。
（六）執(zhí)行“會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制‘庫存有價證券盤點表’”程序。
經(jīng)問詢和查驗，A 公司不存在庫存有價證券，本程序不適用。
提示：
若有庫存有價證券，則需確定一個時點，會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表”，并對盤點過程形成記錄；盤點時需注意核對所持有人是否本公司；若存在盤盈盤虧，還需進一步查明原因，再作處理。
（七）執(zhí)行“對在外保管的有價證券，查閱有關(guān)保管的證明文件，向保管人函證”程序經(jīng)問詢和查驗，A 公司不存在在外保管的有價證券，本程序不適用。
提示：
若有在外保管的有價證券，需查閱并取得有關(guān)保管的證明文件，如保管協(xié)議、托管憑證等有關(guān)保管的書面證明文件資料，用色筆標(biāo)注主要要素，核對是否相符；向保管人函證，函證中需注明是否存在抵押、出借情況；根據(jù)回函情況，分析判斷在外保管的有價證券是否存在和完整；形成查驗記錄。
（八）執(zhí)行“抽查短期投資增加或減少的記賬憑證，查驗原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確”程序。
審計人員抽查了短期投資增加或減少的記賬憑證，以查驗原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見索引A2-6-1～A2-6-2）。
選取樣本思路：
審計人員通過問詢，了解到公司建立了一系列與短期投資有關(guān)的決策、審批權(quán)限、具體操作、日常管理等內(nèi)控制度（底稿見索引A2-3-1-1～A2-3-1-2），并對問詢的內(nèi)容進行了核實（底稿見索引A2-3-2），認(rèn)為公司有關(guān)投資的內(nèi)控有效、可以信賴，所以決定對抽查的樣本選?。航痤~較大的。
提示：
樣本的選取視具體情況決定。
（九）執(zhí)行“獲取證券資金賬戶的資金流水清單，并抽查資金存取業(yè)務(wù)與公司會計記錄是否一致”程序。
1、獲取全套證券資金賬戶的資金流水（包括交易流水）清單（或?qū)~單）（底稿見索引A2-7-1）；
提示：
取得后，需按“上日余額加減當(dāng)日賣出買入記錄,是否與當(dāng)日余額相符”，瀏覽日期及記錄是否連續(xù)。
案例介紹--短期投資
2、復(fù)核全年資金存取記錄，與公司銀行存款、其它貨幣資金等項目的相關(guān)會計記錄核對是否相符，形成分析性復(fù)核記錄（底稿見索引A2-7-2）；
3、復(fù)核股票交易記錄的資金與數(shù)量，與財務(wù)入賬情況核對是否相符，與財務(wù)入賬的投資收益和成本是否相符，形成復(fù)核記錄（底稿見索引A2-7-3-1～A2-7-3-2）；
4、復(fù)核債券交易記錄的資金與數(shù)量，與財務(wù)入賬情況核對是否相符，與財務(wù)入賬的投資收益和成本是否相符，形成復(fù)核記錄（底稿見索引A2-7-4）；
審計人員發(fā)現(xiàn)問題：公司將持有期間的債券利息收入654,000.00 元計入“投資收益”按制度規(guī)定應(yīng)沖減成本，予以審計調(diào)整。
提示：
按實際情況，可選取某一個或幾個證券品種進行復(fù)核。
5、抽查資金存取業(yè)務(wù)與會計記錄是否一致，形成抽查記錄（底稿見索引A2-7-5）。
（十）執(zhí)行“查閱委托銀行貸款合同并發(fā)函詢證，檢查會計處理是否正確”程序。
查閱委托銀行貸款合同并發(fā)函詢證，檢查會計處理是否正確，形成查驗記錄（底稿見索引A2-8-1）：
1、查閱有關(guān)資料查驗每筆委貸金額是否均有授權(quán)；
2、查閱委托銀行貸款合同約定事項是否與賬面記錄相符；
3、獲取委托貸款合同并向債務(wù)人發(fā)詢證函；
提示：
需寫明委托貸款合同履約事宜，包括收益的收付情況。
收回回函，確認(rèn)相符（底稿見索引A2-8-2-1～A2-8-2-2）。
4、向受托銀行發(fā)詢證函；
收到回函，數(shù)據(jù)不符（底稿見索引A2-8-3-1～A2-8-3-2）。
發(fā)現(xiàn)問題：委托貸款已無余額
對此，審計人員進一步追查、取證，認(rèn)為此款項確已提前收回，系會計處理錯誤。應(yīng)予以調(diào)整糾正。
5、檢查委托銀行貸款的會計處理是否正確，并復(fù)核計算應(yīng)計利息是否正確，形成查驗記錄（底稿見索引A2-8-5）。
提示：
如有余額，還需關(guān)注委托貸款的可收回性，可檢查委托貸款合同中有無關(guān)于抵押物等。
保證事項的約定，并查驗抵押物情況；查閱債務(wù)人最近一期的財務(wù)報告資料并判斷其有無足夠的償債能力。
（十一）執(zhí)行“檢查短期投資成本計價方法（包括入賬計價、處置計價）是否合理”程序此程序已在前述復(fù)核交易流水時得以實施，并形成了收益和成本復(fù)核記錄（底稿見索引A2-7-3-2）。
提示：
需抽查并復(fù)核有價證券購入、售出或兌現(xiàn)的計價是否正確。
案例介紹--短期投資
（十二）執(zhí)行“檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目，并作適當(dāng)?shù)恼f明和調(diào)整”程序?qū)徲嬋藛T經(jīng)查驗，未發(fā)現(xiàn)A 公司有長期投資性質(zhì)的短期投資項目。
提示：
檢查分析會計報表截止日的有價證券的有效時間、持有目的，如果存在持有時間超過一年，并不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的有價證券，應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼f明并作審計調(diào)整，形成查驗記錄。
（十三）執(zhí)行“檢查有無抵押、質(zhì)押事項，或變現(xiàn)受到限制的情況并作出相關(guān)記錄”程序?qū)徲嬋藛T從各種查驗記錄、回函和查詢結(jié)果分析，未發(fā)現(xiàn)A 公司有抵押、質(zhì)押事項，或變現(xiàn)受到限制的情況。
提示：
1、可以通過以下方法判斷是否存在質(zhì)押事項：向客戶詢問有價證券是否存在抵押情況；根據(jù)客戶提供的聲明書中有關(guān)資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的描述；通過相應(yīng)負(fù)債項目質(zhì)押合同的取得了解；通過詢證或檢查原始單據(jù)的存在；
2、如存在上述事項，需進一步取得董事會決議、會議記錄等授權(quán)批準(zhǔn)資料，并作出必要的描述；同時需關(guān)注有價證券的可收回性。
（十四）驗明短期投資的披露是否恰當(dāng)
提示：
需查驗披露的內(nèi)容是否符合準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，是否與審定情況相符。
（十五）短期投資查驗的重要提示及說明
除前述各項提示外，還需注意以下提示及說明：
1、本項目審計重點在于查驗各項投資的存在性和所有權(quán)，以及投資行為的合法合規(guī)性。
2、本項目較為重要的查驗程序為：
（1）證券賬戶的合法性、內(nèi)部控制的有效性；
（2）函證和查詢，特別是證券公司及中登公司的回函和查詢記錄。函證必須是審計人員親自發(fā)出，回函必須是被函證方直接寄給事務(wù)所；也可以親自到被函方實施函證。對函證程序的收發(fā)控制過程必須描述形成底稿。
（3）分析性復(fù)核，主要是股票、債券投資的交易流水與會計記錄的對照分析，入賬成本的復(fù)核計算，確認(rèn)相應(yīng)投資收益。
3、說明：
A 公司短期投資項目的審計底稿，雖列舉了目前一些較為常見的案例，但并未包括所有的審計方法和投資產(chǎn)品。隨著審計環(huán)境不斷變化、審計風(fēng)險的日益加大以及新準(zhǔn)則的實施，更為有效的審計方法也將不斷出現(xiàn)。
四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的短期投資審計工作底稿