第二十二章 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)
一、本章大綱
1.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序
（1）商定程序業(yè)務(wù)的性質(zhì)
①執(zhí)行商定程序的含義
②執(zhí)行商定程序?qū)Κ?dú)立性的要求
③商定程序業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的比較
（2）簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)
（3）計(jì)劃、程序與記錄
①合理制定工作計(jì)劃
②程序的類型
③工作記錄
（4）報(bào)告
2.代編財(cái)務(wù)信息
（1）代編業(yè)務(wù)的性質(zhì)
（2）簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)
①簽約前的工作
②業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容
（3）計(jì)劃、程序與記錄
①代編業(yè)務(wù)計(jì)劃
②代編業(yè)務(wù)程序
③工作記錄
（4）代編財(cái)務(wù)報(bào)告
二、本章重難點(diǎn)精講
第一節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序
一、商定程序業(yè)務(wù)的性質(zhì)
（一）執(zhí)行商定程序的含義
對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。
（二）執(zhí)行商定程序?qū)Κ?dú)立性的要求
由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，本準(zhǔn)則不對(duì)商定程序業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求；但如果業(yè)務(wù)約定書(shū)或委托目的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)。
（三）商定程序業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的比較
為便于理解，我們可以通過(guò)表22-1比較商定程序業(yè)務(wù)與審計(jì)、審閱等鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別。
表 22-1 商定程序業(yè)務(wù)與審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)的比較
二、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本前提
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與特定主體溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)：
1.業(yè)務(wù)性質(zhì)。
2.委托目的。
3.擬執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息。
4.擬執(zhí)行的具體程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
5.預(yù)期的報(bào)告樣本。
6.報(bào)告分發(fā)和使用的限制。
三、計(jì)劃、程序與記錄
（一）合理制定工作計(jì)劃
執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)一樣也應(yīng)編制工作計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)工作作出合理安排，以有效執(zhí)行商定程序。
（二）程序的類型
執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)運(yùn)用的程序通常包括：
（1）詢問(wèn)和分析；
（2）重新計(jì)算、比較和其他核對(duì)方法；
（3）觀察；
（4）檢查；
（5）函證。
（三）工作記錄
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄支持商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告的重大事項(xiàng)，并記錄按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行商定程序的證據(jù)。
四、報(bào)告
商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（1）標(biāo)題；
（2）收件人；
（3）說(shuō)明執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息；
（4）說(shuō)明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的；
（5）說(shuō)明已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行了商定程序；
（6）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性時(shí)，說(shuō)明這一事實(shí)；
（7）說(shuō)明執(zhí)行商定程序的目的；
（8）列出所執(zhí)行的具體程序；
（9）說(shuō)明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細(xì)說(shuō)明發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和例外事項(xiàng)；
（10）說(shuō)明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛?，注?cè)會(huì)計(jì)師不提出鑒證結(jié)論；
（11）說(shuō)明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計(jì)或?qū)忛啠?cè)會(huì)計(jì)師可能得出其他應(yīng)報(bào)告的結(jié)果；
（12）說(shuō)明報(bào)告僅限于特定主體使用；
（13）在適用的情況下，說(shuō)明報(bào)告僅與執(zhí)行商定程序的特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴(kuò)展到財(cái)務(wù)報(bào)表整體；
（14）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；
（15）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
（16）報(bào)告日期。
第二節(jié) 代編財(cái)務(wù)信息
一、代編業(yè)務(wù)的性質(zhì)
代編業(yè)務(wù)的，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。
表 22-2 代編業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別例解
二、簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)
（二）業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容
業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列主要事項(xiàng)：
（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說(shuō)明擬執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計(jì)也非審閱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論；
（2）說(shuō)明不能依賴代編業(yè)務(wù)揭露可能存在的錯(cuò)誤、舞弊以及違反法規(guī)行為；
（3）客戶提供的信息的性質(zhì)；
（4）說(shuō)明客戶管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，以保證代編財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性；
（5）說(shuō)明代編財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)，并說(shuō)明將在代編財(cái)務(wù)信息和出具的代編業(yè)務(wù)報(bào)告中對(duì)該編制基礎(chǔ)以及任何重大背離予以披露；
（6）代編財(cái)務(wù)信息的預(yù)期用途和分發(fā)范圍；
（7）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的代編業(yè)務(wù)報(bào)告的格式；
（8）業(yè)務(wù)收費(fèi)；
（9）違約責(zé)任；
（10）解決爭(zhēng)議的方法；
（11）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶就溝通事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)之后，應(yīng)當(dāng)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，以明確雙方對(duì)委托事項(xiàng)的理解和達(dá)成的約定，保護(hù)雙方的利益。業(yè)務(wù)約定書(shū)的格式可以是合同式，也可以是信函式。合同式代編業(yè)務(wù)約定書(shū)的范例見(jiàn)參考格式22-3
三、計(jì)劃、程序與記錄
（一）代編業(yè)務(wù)計(jì)劃
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之后，應(yīng)當(dāng)制定代編業(yè)務(wù)計(jì)劃，詳細(xì)計(jì)劃代編業(yè)務(wù)的程序、時(shí)間和人員安排等事項(xiàng)，以便能夠?qū)①Y源合理分配到代編業(yè)務(wù)的重要領(lǐng)域，有效率地完成代編業(yè)務(wù)。代編業(yè)務(wù)計(jì)劃隨著委托項(xiàng)目的規(guī)模、復(fù)雜程度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的交往經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)客戶業(yè)務(wù)的熟悉程度的不同而不同。
（二）代編業(yè)務(wù)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，熟悉其所處行業(yè)的會(huì)計(jì)政策和慣例，以及與具體情況相適應(yīng)的財(cái)務(wù)信息的形式和內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解客戶業(yè)務(wù)交易的性質(zhì)、會(huì)計(jì)記錄的形式和財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，閱讀代編的財(cái)務(wù)信息，并考慮形式是否恰當(dāng)。是否不存在明顯的重大錯(cuò)報(bào)。重大錯(cuò)報(bào)包括下列情形：
（1）錯(cuò)誤運(yùn)用編制基礎(chǔ)；
（2）未披露所采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離；
（3）未披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的其他重大事項(xiàng)。
如果注意到存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能與客戶就如何恰當(dāng)?shù)馗e(cuò)報(bào)達(dá)成一致意見(jiàn)。如果重大錯(cuò)報(bào)仍未得到更正，并且認(rèn)為財(cái)務(wù)信息存在誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從管理層獲取其承擔(dān)恰當(dāng)編制財(cái)務(wù)信息和批準(zhǔn)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任的書(shū)面聲明。該聲明還應(yīng)當(dāng)包括管理層對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，以及已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師完整提供所有重要且相關(guān)的信息。管理層聲明的內(nèi)容和格式詳見(jiàn)附錄22-4。
除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息》準(zhǔn)則規(guī)定的程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要執(zhí)行下列程序：
（1）詢問(wèn)管理層，以評(píng)價(jià)所提供信息的可靠性和完整性；
（2）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；
（3）驗(yàn)證任何事項(xiàng)；
（4）驗(yàn)證任何解釋。
（三）工作記錄
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以證明其已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。
重大事項(xiàng)通常包括：
（1）業(yè)務(wù)約定書(shū)；
（2）代編業(yè)務(wù)計(jì)劃；
（3）執(zhí)行的代編程序；
（4）發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)；
（5）客戶管理層聲明書(shū)；
（6）代編財(cái)務(wù)信息的最終成果；
（7）出具的代編業(yè)務(wù)報(bào)告（如果適用）。
四、代編業(yè)務(wù)報(bào)告
通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是作為鑒證服務(wù)提供者出現(xiàn)在信息使用者面前的。因此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字與某項(xiàng)財(cái)務(wù)信息發(fā)生聯(lián)系，便可能讓人產(chǎn)生誤解，以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提供了某種程度的保證。一份措辭適當(dāng)?shù)拇帢I(yè)務(wù)報(bào)告，有助于說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在代編業(yè)務(wù)中所扮演的角色，避免陷入不必要的責(zé)任糾紛中。因此，在任何情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告。
代編業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（1）標(biāo)題；
（2）收件人；
（3）說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行代編業(yè)務(wù)；
（4）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性時(shí)，說(shuō)明這一事實(shí)；
（5）指出財(cái)務(wù)信息是在管理層提供信息的基礎(chǔ)上代編的，并說(shuō)明代編財(cái)務(wù)信息的名稱、日期或涵蓋的期間；
（6）說(shuō)明管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)；
（7）說(shuō)明執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計(jì)，也非審閱，因此不對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提出鑒證結(jié)論；
（8）必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加一個(gè)段落，提醒注意代編財(cái)務(wù)信息對(duì)采用的編制基礎(chǔ)的重大背離；
（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；
（10）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
（11）報(bào)告日期。
此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息的每頁(yè)或一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表的首頁(yè)明確標(biāo)示“未經(jīng)審計(jì)或?qū)忛啞?、“與代編業(yè)務(wù)報(bào)告一并閱讀”等字樣。
這條規(guī)定可以讓信息使用者知曉注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的服務(wù)，明確告知使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在代編服務(wù)中不提出任何鑒證結(jié)論。
一、本章大綱
1.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序
（1）商定程序業(yè)務(wù)的性質(zhì)
①執(zhí)行商定程序的含義
②執(zhí)行商定程序?qū)Κ?dú)立性的要求
③商定程序業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的比較
（2）簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)
（3）計(jì)劃、程序與記錄
①合理制定工作計(jì)劃
②程序的類型
③工作記錄
（4）報(bào)告
2.代編財(cái)務(wù)信息
（1）代編業(yè)務(wù)的性質(zhì)
（2）簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)
①簽約前的工作
②業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容
（3）計(jì)劃、程序與記錄
①代編業(yè)務(wù)計(jì)劃
②代編業(yè)務(wù)程序
③工作記錄
（4）代編財(cái)務(wù)報(bào)告
二、本章重難點(diǎn)精講
第一節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序
一、商定程序業(yè)務(wù)的性質(zhì)
（一）執(zhí)行商定程序的含義
對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。
（二）執(zhí)行商定程序?qū)Κ?dú)立性的要求
由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，本準(zhǔn)則不對(duì)商定程序業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求；但如果業(yè)務(wù)約定書(shū)或委托目的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)。
（三）商定程序業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的比較
為便于理解，我們可以通過(guò)表22-1比較商定程序業(yè)務(wù)與審計(jì)、審閱等鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別。
表 22-1 商定程序業(yè)務(wù)與審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)的比較
二、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本前提
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與特定主體溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)：
1.業(yè)務(wù)性質(zhì)。
2.委托目的。
3.擬執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息。
4.擬執(zhí)行的具體程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
5.預(yù)期的報(bào)告樣本。
6.報(bào)告分發(fā)和使用的限制。
三、計(jì)劃、程序與記錄
（一）合理制定工作計(jì)劃
執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)一樣也應(yīng)編制工作計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)工作作出合理安排，以有效執(zhí)行商定程序。
（二）程序的類型
執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)運(yùn)用的程序通常包括：
（1）詢問(wèn)和分析；
（2）重新計(jì)算、比較和其他核對(duì)方法；
（3）觀察；
（4）檢查；
（5）函證。
（三）工作記錄
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄支持商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告的重大事項(xiàng)，并記錄按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行商定程序的證據(jù)。
四、報(bào)告
商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（1）標(biāo)題；
（2）收件人；
（3）說(shuō)明執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息；
（4）說(shuō)明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的；
（5）說(shuō)明已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行了商定程序；
（6）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性時(shí)，說(shuō)明這一事實(shí)；
（7）說(shuō)明執(zhí)行商定程序的目的；
（8）列出所執(zhí)行的具體程序；
（9）說(shuō)明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細(xì)說(shuō)明發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和例外事項(xiàng)；
（10）說(shuō)明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛?，注?cè)會(huì)計(jì)師不提出鑒證結(jié)論；
（11）說(shuō)明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計(jì)或?qū)忛啠?cè)會(huì)計(jì)師可能得出其他應(yīng)報(bào)告的結(jié)果；
（12）說(shuō)明報(bào)告僅限于特定主體使用；
（13）在適用的情況下，說(shuō)明報(bào)告僅與執(zhí)行商定程序的特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴(kuò)展到財(cái)務(wù)報(bào)表整體；
（14）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；
（15）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
（16）報(bào)告日期。
第二節(jié) 代編財(cái)務(wù)信息
一、代編業(yè)務(wù)的性質(zhì)
代編業(yè)務(wù)的，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。
表 22-2 代編業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別例解
二、簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)
（二）業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容
業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列主要事項(xiàng)：
（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說(shuō)明擬執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計(jì)也非審閱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論；
（2）說(shuō)明不能依賴代編業(yè)務(wù)揭露可能存在的錯(cuò)誤、舞弊以及違反法規(guī)行為；
（3）客戶提供的信息的性質(zhì)；
（4）說(shuō)明客戶管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，以保證代編財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性；
（5）說(shuō)明代編財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)，并說(shuō)明將在代編財(cái)務(wù)信息和出具的代編業(yè)務(wù)報(bào)告中對(duì)該編制基礎(chǔ)以及任何重大背離予以披露；
（6）代編財(cái)務(wù)信息的預(yù)期用途和分發(fā)范圍；
（7）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的代編業(yè)務(wù)報(bào)告的格式；
（8）業(yè)務(wù)收費(fèi)；
（9）違約責(zé)任；
（10）解決爭(zhēng)議的方法；
（11）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶就溝通事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)之后，應(yīng)當(dāng)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，以明確雙方對(duì)委托事項(xiàng)的理解和達(dá)成的約定，保護(hù)雙方的利益。業(yè)務(wù)約定書(shū)的格式可以是合同式，也可以是信函式。合同式代編業(yè)務(wù)約定書(shū)的范例見(jiàn)參考格式22-3
三、計(jì)劃、程序與記錄
（一）代編業(yè)務(wù)計(jì)劃
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之后，應(yīng)當(dāng)制定代編業(yè)務(wù)計(jì)劃，詳細(xì)計(jì)劃代編業(yè)務(wù)的程序、時(shí)間和人員安排等事項(xiàng)，以便能夠?qū)①Y源合理分配到代編業(yè)務(wù)的重要領(lǐng)域，有效率地完成代編業(yè)務(wù)。代編業(yè)務(wù)計(jì)劃隨著委托項(xiàng)目的規(guī)模、復(fù)雜程度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的交往經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)客戶業(yè)務(wù)的熟悉程度的不同而不同。
（二）代編業(yè)務(wù)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，熟悉其所處行業(yè)的會(huì)計(jì)政策和慣例，以及與具體情況相適應(yīng)的財(cái)務(wù)信息的形式和內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解客戶業(yè)務(wù)交易的性質(zhì)、會(huì)計(jì)記錄的形式和財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，閱讀代編的財(cái)務(wù)信息，并考慮形式是否恰當(dāng)。是否不存在明顯的重大錯(cuò)報(bào)。重大錯(cuò)報(bào)包括下列情形：
（1）錯(cuò)誤運(yùn)用編制基礎(chǔ)；
（2）未披露所采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離；
（3）未披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的其他重大事項(xiàng)。
如果注意到存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能與客戶就如何恰當(dāng)?shù)馗e(cuò)報(bào)達(dá)成一致意見(jiàn)。如果重大錯(cuò)報(bào)仍未得到更正，并且認(rèn)為財(cái)務(wù)信息存在誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從管理層獲取其承擔(dān)恰當(dāng)編制財(cái)務(wù)信息和批準(zhǔn)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任的書(shū)面聲明。該聲明還應(yīng)當(dāng)包括管理層對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，以及已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師完整提供所有重要且相關(guān)的信息。管理層聲明的內(nèi)容和格式詳見(jiàn)附錄22-4。
除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息》準(zhǔn)則規(guī)定的程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要執(zhí)行下列程序：
（1）詢問(wèn)管理層，以評(píng)價(jià)所提供信息的可靠性和完整性；
（2）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；
（3）驗(yàn)證任何事項(xiàng)；
（4）驗(yàn)證任何解釋。
（三）工作記錄
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以證明其已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。
重大事項(xiàng)通常包括：
（1）業(yè)務(wù)約定書(shū)；
（2）代編業(yè)務(wù)計(jì)劃；
（3）執(zhí)行的代編程序；
（4）發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)；
（5）客戶管理層聲明書(shū)；
（6）代編財(cái)務(wù)信息的最終成果；
（7）出具的代編業(yè)務(wù)報(bào)告（如果適用）。
四、代編業(yè)務(wù)報(bào)告
通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是作為鑒證服務(wù)提供者出現(xiàn)在信息使用者面前的。因此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字與某項(xiàng)財(cái)務(wù)信息發(fā)生聯(lián)系，便可能讓人產(chǎn)生誤解，以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提供了某種程度的保證。一份措辭適當(dāng)?shù)拇帢I(yè)務(wù)報(bào)告，有助于說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在代編業(yè)務(wù)中所扮演的角色，避免陷入不必要的責(zé)任糾紛中。因此，在任何情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告。
代編業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（1）標(biāo)題；
（2）收件人；
（3）說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行代編業(yè)務(wù)；
（4）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性時(shí)，說(shuō)明這一事實(shí)；
（5）指出財(cái)務(wù)信息是在管理層提供信息的基礎(chǔ)上代編的，并說(shuō)明代編財(cái)務(wù)信息的名稱、日期或涵蓋的期間；
（6）說(shuō)明管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)；
（7）說(shuō)明執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計(jì)，也非審閱，因此不對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提出鑒證結(jié)論；
（8）必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加一個(gè)段落，提醒注意代編財(cái)務(wù)信息對(duì)采用的編制基礎(chǔ)的重大背離；
（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；
（10）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
（11）報(bào)告日期。
此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息的每頁(yè)或一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表的首頁(yè)明確標(biāo)示“未經(jīng)審計(jì)或?qū)忛啞?、“與代編業(yè)務(wù)報(bào)告一并閱讀”等字樣。
這條規(guī)定可以讓信息使用者知曉注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的服務(wù)，明確告知使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在代編服務(wù)中不提出任何鑒證結(jié)論。