第二十一章 審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)
一、本章大綱
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)
（1）總體要求
①財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)
②職業(yè)道德要求
③執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
（2）審閱范圍和保證程度
①審閱范圍
②保證程度
（3）業(yè)務(wù)約定書
（4）審閱計(jì)劃
（5）審閱程序和審閱證據(jù)
①確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素
②對(duì)重要性水平的考慮
③審閱程序
④應(yīng)當(dāng)特別詢問(wèn)的事項(xiàng)
⑤財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理
（6）審閱結(jié)論和報(bào)告
①審閱報(bào)告的要素
②審閱結(jié)論的類型及其適用條件
2.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核
（1）基本概念
①預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息
②估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)
③預(yù)測(cè)與規(guī)劃
（2）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的總體要求
（3）審閱范圍和保證程度
①不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)
②對(duì)管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證
③提供合理保證的事項(xiàng)
（4）了解被審核單位情況
①了解管理層是否識(shí)別出編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)
②了解預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制過(guò)程
③了解編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的依賴
（5）審核程序
①確定審核程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素
②評(píng)估估計(jì)假設(shè)
③評(píng)估推測(cè)性假設(shè)
④評(píng)價(jià)假設(shè)時(shí)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)
⑤評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制
⑥關(guān)注敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的影響
⑦審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素時(shí)的考慮
⑧預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息包含本期部分歷史信息時(shí)的考慮
⑨假設(shè)的有效性取決于信息使用者的行動(dòng)時(shí)的考慮
⑩獲取管理層書面聲明
（6）審核報(bào)告
①審核報(bào)告的格式
②審核報(bào)告中應(yīng)提出的結(jié)論
③對(duì)信息使用者的警示
④預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)時(shí)的處理
⑤假設(shè)不能為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時(shí)的處理
⑥審核范圍受到限制時(shí)的處理
3.內(nèi)部控制審核
（1）內(nèi)部控制審核的含義
（2）審核計(jì)劃
（3）審核程序
①了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性
③測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性
（4）審核報(bào)告
①審核報(bào)告的基本內(nèi)容
②審核報(bào)告的意見(jiàn)類型
4.基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核
（1）基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核概述
①基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算概述
②基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的作用
③基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的
④基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核范圍
（2）基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序
①簽訂業(yè)務(wù)約定書
②制定審核計(jì)劃
③實(shí)施審核
④出具審核報(bào)告
（3）審核報(bào)告參考格式
二、本章歷年試題：（2007年）
無(wú)
三、本章重難點(diǎn)解析
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)
對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，除了審計(jì)外，還有審閱。相對(duì)審計(jì)而言，審閱的成本較低。為了降低成本，小企業(yè)可能聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。此外，有些國(guó)家的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能要求上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱，以提高季報(bào)中披露的信息可信度，或者提高年報(bào)中披露的季度信息的可靠性。
一、總體要求
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
二、審閱范圍和保證程度
（一）審閱范圍
審閱范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶忛喅绦虻目偤汀１匾獣r(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求。
（二）保證程度
在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證水平低于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提供的保證水平。
四、審閱計(jì)劃
五、審閱程序和審閱證據(jù)
（一）確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1．以前期間執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喫私獾那闆r。
2．對(duì)被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例。
3．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
4．管理層的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度。
5．各類交易和賬戶余額的重要性。
（二）對(duì)重要性水平的考慮
在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的重要性水平應(yīng)當(dāng)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)相同。
（三）審閱程序
（四）應(yīng)當(dāng)特別詢問(wèn)的事項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員詢問(wèn)下列事項(xiàng)：
1.所有交易是否均已記錄；
2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；
3.被審閱單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例的變化；
4.在實(shí)施審閱程序時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層書面聲明。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理
如果有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。
六、結(jié)論和報(bào)告
（二）審閱結(jié)論的類型及其適用條件
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施審閱程序的情況，在審閱報(bào)告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論。
1．無(wú)保留結(jié)論
2．保留結(jié)論
3．否定結(jié)論
4．無(wú)法提供任何保證
第二節(jié) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核
一、基本概念
（一）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息
預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是指被審核單位依據(jù)對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息。
預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體（即包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注在內(nèi)的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表）或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素（例如，其中的某一張財(cái)務(wù)報(bào)表，或者某一張財(cái)務(wù)報(bào)表中的一個(gè)或者多個(gè)項(xiàng)目等）。
（二）估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)
編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)可以分為兩類：
1.估計(jì)假設(shè)，是指截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日，管理層對(duì)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)。
2.推測(cè)性假設(shè)，是指管理層對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)，該事項(xiàng)或行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)未必發(fā)生。例如，企業(yè)尚處于營(yíng)業(yè)初期，未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的不確定性較大；或者管理層正在考慮進(jìn)行重大的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，而該轉(zhuǎn)型的效果尚有較大的不確定性等。
（三）預(yù)測(cè)與規(guī)劃
1.預(yù)測(cè)
預(yù)測(cè)是指管理層在估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。
盈利預(yù)測(cè)是一種最典型的預(yù)測(cè)，是指被審核單位（如證券發(fā)行人）的管理層在對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所作估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。
2.規(guī)劃
規(guī)劃是指管理層基于推測(cè)性假設(shè)，或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。
二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審核單位的情況以及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋期間的基礎(chǔ)上，實(shí)施相應(yīng)的審核程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，作為形成審核結(jié)論和發(fā)表審核意見(jiàn)的基礎(chǔ)。
三、審閱范圍和保證程度
（一）不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)
（二）對(duì)管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證
（三）提供合理保證的事項(xiàng)
四、了解被審核單位情況
（一）了解管理層是否識(shí)別出編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位情況，以評(píng)價(jià)管理層是否識(shí)別出編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)。
（二）了解預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制過(guò)程
（三）了解編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的依賴
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依賴歷史財(cái)務(wù)信息的程度是否合理。
五、審核程序
（一）確定審核程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素
實(shí)施審核程序的目標(biāo)是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，出具審核報(bào)告，增強(qiáng)所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可信賴程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)確定和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徍顺绦騺?lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。
在確定審核程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（1）重大錯(cuò)報(bào)的可能性；
（2）以前期間執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況；
（3）管理層編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的能力；
（4）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息受管理層判斷影響的程度；
（5）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性。
（二）評(píng)估估計(jì)假設(shè)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估支持管理層作出估計(jì)假設(shè)的證據(jù)的來(lái)源和可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從內(nèi)部或外部來(lái)源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
（三）評(píng)估推測(cè)性假設(shè)
當(dāng)使用推測(cè)性假設(shè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮。例如，預(yù)期未來(lái)銷售量將超過(guò)被審核單位現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力，則預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息就需要考慮新增設(shè)備投資的影響，或者為達(dá)到預(yù)期銷售量可采取的其他方法（例如將部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包）對(duì)成本的影響。
（四）評(píng)價(jià)假設(shè)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注具有以下特征的假設(shè)：
（1）對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息具有重大影響的假設(shè)；
（2）對(duì)內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設(shè)；
（3）與歷史模式或趨勢(shì)不相符的假設(shè)；
（4）存在重大不確定性的假設(shè)。
（五）評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制
（六）關(guān)注敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的影響
（七）審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素時(shí)的考慮
（八）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息包含本期部分歷史信息時(shí)的考慮
（九）假設(shè)的有效性取決于信息使用者的行動(dòng)時(shí)的考慮
（十）獲取管理層書面聲明
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明：
（1）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的預(yù)定用途；
（2）管理層作出的重大假設(shè)的完整性；
（3）管理層認(rèn)可對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。
六、審核報(bào)告
第三節(jié) 內(nèi)部控制審核
一、內(nèi)部控制審核的含義
所謂內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理層對(duì)特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。
理解內(nèi)部控制審核的含義應(yīng)當(dāng)掌握以下兒點(diǎn)：
1．內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)
2．內(nèi)部控制審核的范圍限于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制
3．被審核單位管理層應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定
二、審核計(jì)劃
在制定審核計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審核單位管理層獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定，以及獲取內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、凋查問(wèn)卷和備忘錄等文件。
三、審核程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核計(jì)劃，實(shí)施以下工作步驟：(1)了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。(2)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。(3)測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
四、審核報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。
(一)審核報(bào)告的基本內(nèi)容
審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：(1)標(biāo)題。(2)收件人。(3)引言段。(4)范圍段。(5)固有限制段。(6)意見(jiàn)段。(7)簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。(8)報(bào)告日期。
8．報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核T作的日期。
(二)審核報(bào)告的意見(jiàn)類型
審核報(bào)告包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)四種意見(jiàn)類型。
第四節(jié) 基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核
一、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核概述
(一)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算概述
(二)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的作用
(三)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的是確定工程預(yù)算和竣工結(jié)算、決算的編制是否真實(shí)、公允地反映了工程造價(jià)的實(shí)際情況，其具體目的包括：
1．查證施工圖預(yù)算的合法性。2．查證施工圖預(yù)算的真實(shí)性、可靠性。3．查證施工圖預(yù)算的完整性。4．檢查工程竣工預(yù)算、結(jié)算、決算是否真實(shí)、公允，作為確定工程造價(jià)的依據(jù)。
(四)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核范圍
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核范圍是：(1)施工合同、補(bǔ)充合同和施工協(xié)議書。(2)全套施工圖紙、設(shè)計(jì)變更圖紙、設(shè)計(jì)變更簽證單。(3)隱蔽工程量計(jì)算書，以及加蓋送審單位、編制單位公章、預(yù)算員專用章的工程預(yù)算、結(jié)算、決算書。(4)主要材料分析表、鋼材耗用明細(xì)表、調(diào)價(jià)部分材料消耗計(jì)算明細(xì)表。(5)施工單位自行采購(gòu)材料的原始憑證。(6)建設(shè)單位預(yù)付工程款、預(yù)付材料款及建設(shè)單位供料明細(xì)表。(7)招投標(biāo)工程變動(dòng)項(xiàng)目的有關(guān)招投標(biāo)文件。(8)施工單位企業(yè)資質(zhì)等級(jí)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本(復(fù)印件)。(9)其他有關(guān)影響工程造價(jià)、工期等的簽證資料。(10)其他與建設(shè)工程有關(guān)的文件資料。
二、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序是：
（一）簽訂業(yè)務(wù)約定書
（二）制定審核計(jì)劃
（三）實(shí)施審核
（四）出具審核報(bào)告
審核人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)審核結(jié)論，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。
一、本章大綱
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)
（1）總體要求
①財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)
②職業(yè)道德要求
③執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
（2）審閱范圍和保證程度
①審閱范圍
②保證程度
（3）業(yè)務(wù)約定書
（4）審閱計(jì)劃
（5）審閱程序和審閱證據(jù)
①確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素
②對(duì)重要性水平的考慮
③審閱程序
④應(yīng)當(dāng)特別詢問(wèn)的事項(xiàng)
⑤財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理
（6）審閱結(jié)論和報(bào)告
①審閱報(bào)告的要素
②審閱結(jié)論的類型及其適用條件
2.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核
（1）基本概念
①預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息
②估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)
③預(yù)測(cè)與規(guī)劃
（2）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的總體要求
（3）審閱范圍和保證程度
①不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)
②對(duì)管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證
③提供合理保證的事項(xiàng)
（4）了解被審核單位情況
①了解管理層是否識(shí)別出編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)
②了解預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制過(guò)程
③了解編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的依賴
（5）審核程序
①確定審核程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素
②評(píng)估估計(jì)假設(shè)
③評(píng)估推測(cè)性假設(shè)
④評(píng)價(jià)假設(shè)時(shí)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)
⑤評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制
⑥關(guān)注敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的影響
⑦審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素時(shí)的考慮
⑧預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息包含本期部分歷史信息時(shí)的考慮
⑨假設(shè)的有效性取決于信息使用者的行動(dòng)時(shí)的考慮
⑩獲取管理層書面聲明
（6）審核報(bào)告
①審核報(bào)告的格式
②審核報(bào)告中應(yīng)提出的結(jié)論
③對(duì)信息使用者的警示
④預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)時(shí)的處理
⑤假設(shè)不能為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時(shí)的處理
⑥審核范圍受到限制時(shí)的處理
3.內(nèi)部控制審核
（1）內(nèi)部控制審核的含義
（2）審核計(jì)劃
（3）審核程序
①了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性
③測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性
（4）審核報(bào)告
①審核報(bào)告的基本內(nèi)容
②審核報(bào)告的意見(jiàn)類型
4.基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核
（1）基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核概述
①基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算概述
②基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的作用
③基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的
④基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核范圍
（2）基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序
①簽訂業(yè)務(wù)約定書
②制定審核計(jì)劃
③實(shí)施審核
④出具審核報(bào)告
（3）審核報(bào)告參考格式
二、本章歷年試題：（2007年）
無(wú)
三、本章重難點(diǎn)解析
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)
對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，除了審計(jì)外，還有審閱。相對(duì)審計(jì)而言，審閱的成本較低。為了降低成本，小企業(yè)可能聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。此外，有些國(guó)家的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能要求上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱，以提高季報(bào)中披露的信息可信度，或者提高年報(bào)中披露的季度信息的可靠性。
一、總體要求
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
二、審閱范圍和保證程度
（一）審閱范圍
審閱范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶忛喅绦虻目偤汀１匾獣r(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求。
（二）保證程度
在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證水平低于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提供的保證水平。
四、審閱計(jì)劃
五、審閱程序和審閱證據(jù)
（一）確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1．以前期間執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喫私獾那闆r。
2．對(duì)被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例。
3．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
4．管理層的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度。
5．各類交易和賬戶余額的重要性。
（二）對(duì)重要性水平的考慮
在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的重要性水平應(yīng)當(dāng)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)相同。
（三）審閱程序
（四）應(yīng)當(dāng)特別詢問(wèn)的事項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員詢問(wèn)下列事項(xiàng)：
1.所有交易是否均已記錄；
2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；
3.被審閱單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例的變化；
4.在實(shí)施審閱程序時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層書面聲明。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理
如果有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。
六、結(jié)論和報(bào)告
（二）審閱結(jié)論的類型及其適用條件
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施審閱程序的情況，在審閱報(bào)告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論。
1．無(wú)保留結(jié)論
2．保留結(jié)論
3．否定結(jié)論
4．無(wú)法提供任何保證
第二節(jié) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核
一、基本概念
（一）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息
預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是指被審核單位依據(jù)對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息。
預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體（即包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注在內(nèi)的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表）或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素（例如，其中的某一張財(cái)務(wù)報(bào)表，或者某一張財(cái)務(wù)報(bào)表中的一個(gè)或者多個(gè)項(xiàng)目等）。
（二）估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)
編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)可以分為兩類：
1.估計(jì)假設(shè)，是指截至編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息日，管理層對(duì)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)。
2.推測(cè)性假設(shè)，是指管理層對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和采取的行動(dòng)作出的假設(shè)，該事項(xiàng)或行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)未必發(fā)生。例如，企業(yè)尚處于營(yíng)業(yè)初期，未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的不確定性較大；或者管理層正在考慮進(jìn)行重大的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，而該轉(zhuǎn)型的效果尚有較大的不確定性等。
（三）預(yù)測(cè)與規(guī)劃
1.預(yù)測(cè)
預(yù)測(cè)是指管理層在估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。
盈利預(yù)測(cè)是一種最典型的預(yù)測(cè)，是指被審核單位（如證券發(fā)行人）的管理層在對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所作估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。
2.規(guī)劃
規(guī)劃是指管理層基于推測(cè)性假設(shè)，或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。
二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審核單位的情況以及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋期間的基礎(chǔ)上，實(shí)施相應(yīng)的審核程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，作為形成審核結(jié)論和發(fā)表審核意見(jiàn)的基礎(chǔ)。
三、審閱范圍和保證程度
（一）不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)
（二）對(duì)管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證
（三）提供合理保證的事項(xiàng)
四、了解被審核單位情況
（一）了解管理層是否識(shí)別出編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位情況，以評(píng)價(jià)管理層是否識(shí)別出編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)。
（二）了解預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制過(guò)程
（三）了解編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的依賴
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依賴歷史財(cái)務(wù)信息的程度是否合理。
五、審核程序
（一）確定審核程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素
實(shí)施審核程序的目標(biāo)是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，出具審核報(bào)告，增強(qiáng)所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可信賴程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)確定和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徍顺绦騺?lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。
在確定審核程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（1）重大錯(cuò)報(bào)的可能性；
（2）以前期間執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況；
（3）管理層編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的能力；
（4）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息受管理層判斷影響的程度；
（5）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性。
（二）評(píng)估估計(jì)假設(shè)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估支持管理層作出估計(jì)假設(shè)的證據(jù)的來(lái)源和可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從內(nèi)部或外部來(lái)源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
（三）評(píng)估推測(cè)性假設(shè)
當(dāng)使用推測(cè)性假設(shè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮。例如，預(yù)期未來(lái)銷售量將超過(guò)被審核單位現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力，則預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息就需要考慮新增設(shè)備投資的影響，或者為達(dá)到預(yù)期銷售量可采取的其他方法（例如將部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包）對(duì)成本的影響。
（四）評(píng)價(jià)假設(shè)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注具有以下特征的假設(shè)：
（1）對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息具有重大影響的假設(shè)；
（2）對(duì)內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設(shè)；
（3）與歷史模式或趨勢(shì)不相符的假設(shè)；
（4）存在重大不確定性的假設(shè)。
（五）評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制
（六）關(guān)注敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的影響
（七）審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素時(shí)的考慮
（八）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息包含本期部分歷史信息時(shí)的考慮
（九）假設(shè)的有效性取決于信息使用者的行動(dòng)時(shí)的考慮
（十）獲取管理層書面聲明
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明：
（1）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的預(yù)定用途；
（2）管理層作出的重大假設(shè)的完整性；
（3）管理層認(rèn)可對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。
六、審核報(bào)告
第三節(jié) 內(nèi)部控制審核
一、內(nèi)部控制審核的含義
所謂內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理層對(duì)特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。
理解內(nèi)部控制審核的含義應(yīng)當(dāng)掌握以下兒點(diǎn)：
1．內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)
2．內(nèi)部控制審核的范圍限于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制
3．被審核單位管理層應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定
二、審核計(jì)劃
在制定審核計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審核單位管理層獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定，以及獲取內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、凋查問(wèn)卷和備忘錄等文件。
三、審核程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核計(jì)劃，實(shí)施以下工作步驟：(1)了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。(2)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。(3)測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
四、審核報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。
(一)審核報(bào)告的基本內(nèi)容
審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：(1)標(biāo)題。(2)收件人。(3)引言段。(4)范圍段。(5)固有限制段。(6)意見(jiàn)段。(7)簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。(8)報(bào)告日期。
8．報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核T作的日期。
(二)審核報(bào)告的意見(jiàn)類型
審核報(bào)告包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)四種意見(jiàn)類型。
第四節(jié) 基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核
一、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核概述
(一)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算概述
(二)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的作用
(三)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的是確定工程預(yù)算和竣工結(jié)算、決算的編制是否真實(shí)、公允地反映了工程造價(jià)的實(shí)際情況，其具體目的包括：
1．查證施工圖預(yù)算的合法性。2．查證施工圖預(yù)算的真實(shí)性、可靠性。3．查證施工圖預(yù)算的完整性。4．檢查工程竣工預(yù)算、結(jié)算、決算是否真實(shí)、公允，作為確定工程造價(jià)的依據(jù)。
(四)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核范圍
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核范圍是：(1)施工合同、補(bǔ)充合同和施工協(xié)議書。(2)全套施工圖紙、設(shè)計(jì)變更圖紙、設(shè)計(jì)變更簽證單。(3)隱蔽工程量計(jì)算書，以及加蓋送審單位、編制單位公章、預(yù)算員專用章的工程預(yù)算、結(jié)算、決算書。(4)主要材料分析表、鋼材耗用明細(xì)表、調(diào)價(jià)部分材料消耗計(jì)算明細(xì)表。(5)施工單位自行采購(gòu)材料的原始憑證。(6)建設(shè)單位預(yù)付工程款、預(yù)付材料款及建設(shè)單位供料明細(xì)表。(7)招投標(biāo)工程變動(dòng)項(xiàng)目的有關(guān)招投標(biāo)文件。(8)施工單位企業(yè)資質(zhì)等級(jí)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本(復(fù)印件)。(9)其他有關(guān)影響工程造價(jià)、工期等的簽證資料。(10)其他與建設(shè)工程有關(guān)的文件資料。
二、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序
基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序是：
（一）簽訂業(yè)務(wù)約定書
（二）制定審核計(jì)劃
（三）實(shí)施審核
（四）出具審核報(bào)告
審核人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)審核結(jié)論，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。