表1 采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表
內(nèi)部控制目標
關(guān)鍵的內(nèi)部控制
常用內(nèi)部控制測試
常用交易實質(zhì)性測試
所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的利益（存在）
請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后
購貨按正確的級別批準
注銷憑證以防止重要使用
對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查
查驗付款憑單后是否附有單據(jù)；
檢查核準購貨標志
檢查注銷憑證的標志
檢查內(nèi)部核查的標志
復(fù)核采購明細帳、總帳及應(yīng)付帳款明細帳，注意是否有大額或不正常的金額
檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性
追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄
檢查取得的固定資產(chǎn)
已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）
訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入帳
驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入帳
賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入帳（不一定）；
檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性
檢查驗收單連續(xù)編號的完整性
賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性
從驗收單追查至采購明細帳
從賣方發(fā)票追查至采購明細帳
所記錄的采購業(yè)務(wù)估價正確（準確性、計價和分攤）
計算和金額的內(nèi)部查核
控制采購價格和折扣的批準
檢查內(nèi)部檢查的標志。
審核批準采購價格和折扣的標志
將采購明細帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較
復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準確性
采購業(yè)務(wù)的分類正確（分類）
采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?BR> 分類的內(nèi)部核查
審查工作手冊和會計科目表
檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記
參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類
采購業(yè)務(wù)按正確的日期記錄（截止）
要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)
內(nèi)部核查
檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在
檢查內(nèi)部核查標志
將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細帳中的日期進行比較
采購業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細帳中，并被準確匯總（準確性、計價和分攤）
應(yīng)付帳款明細帳內(nèi)容的內(nèi)部查核
檢查內(nèi)部查核的標志
通過加計采購明細帳，追查過入采購總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細帳的數(shù)額是否準確，來測試過帳和匯總的準確性
第一欄“內(nèi)部控制目標”。列示了企業(yè)設(shè)立采購交易內(nèi)部控制的目標。也就是注冊會計師實施相應(yīng)控制測試和交易實質(zhì)性程序所要達到的審計目標。
第二欄“關(guān)鍵內(nèi)部控制”，列示了與上述各項內(nèi)部控制目標相對應(yīng)的一項或數(shù)項主要的
內(nèi)部控制。所設(shè)計的采購交易內(nèi)部控制，應(yīng)能達到第九章所述的控制目標。
第三欄“常用的控制測試”，列示了注冊會計師針對上述關(guān)鍵內(nèi)部控制所實施的控制測試程序。控制測試與內(nèi)部控制之間有直接聯(lián)系，對每項關(guān)鍵控制注冊會計師至少要執(zhí)行一項控制測試以核實其效果。
第四欄“常用的交易實質(zhì)性程序”，列示了注冊會計師對被審計單位采購交易通常采用的交易實質(zhì)性程序。交易實質(zhì)性程序與第一欄所列的控制目標有直接關(guān)系，是證明第一欄中具體審計目標的證據(jù)，目的在于確定交易中與該控制目標有關(guān)的金額是否有錯誤。交易實質(zhì)性程序雖然與關(guān)鍵的控制及控制測試沒有直接的關(guān)系，但交易實質(zhì)性程序?qū)嵤┑姆秶谝欢ǔ潭壬先Q于關(guān)鍵控制是否存在和控制測試的結(jié)果。
同樣必須強調(diào)指出的是，表l的列示方法，目的只在于為注冊會計師根據(jù)具體審計情況和審計條件審計能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標的審計方案提供參考，在審計實務(wù)工作中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)表1所列示內(nèi)容的精神實質(zhì)，充分考慮被審計單位的具體情況和審計質(zhì)量、審計成本效益原則將其轉(zhuǎn)換為更實用、高效的審計方案。
也正是由于于被審計單位的復(fù)雜多樣。使得本節(jié)有關(guān)采購交易的控制測試和交易的實質(zhì)性程序等內(nèi)容，都只是從定性而非定量的角度進行闡述。在具體被審計單位時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計單位情況，運用職業(yè)判斷和審計抽樣技術(shù)來合理確定審計測試的樣本量。
內(nèi)部控制目標
關(guān)鍵的內(nèi)部控制
常用內(nèi)部控制測試
常用交易實質(zhì)性測試
所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的利益（存在）
請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后
購貨按正確的級別批準
注銷憑證以防止重要使用
對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查
查驗付款憑單后是否附有單據(jù)；
檢查核準購貨標志
檢查注銷憑證的標志
檢查內(nèi)部核查的標志
復(fù)核采購明細帳、總帳及應(yīng)付帳款明細帳，注意是否有大額或不正常的金額
檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性
追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄
檢查取得的固定資產(chǎn)
已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）
訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入帳
驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入帳
賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入帳（不一定）；
檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性
檢查驗收單連續(xù)編號的完整性
賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性
從驗收單追查至采購明細帳
從賣方發(fā)票追查至采購明細帳
所記錄的采購業(yè)務(wù)估價正確（準確性、計價和分攤）
計算和金額的內(nèi)部查核
控制采購價格和折扣的批準
檢查內(nèi)部檢查的標志。
審核批準采購價格和折扣的標志
將采購明細帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較
復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準確性
采購業(yè)務(wù)的分類正確（分類）
采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?BR> 分類的內(nèi)部核查
審查工作手冊和會計科目表
檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記
參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類
采購業(yè)務(wù)按正確的日期記錄（截止）
要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)
內(nèi)部核查
檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在
檢查內(nèi)部核查標志
將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細帳中的日期進行比較
采購業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細帳中，并被準確匯總（準確性、計價和分攤）
應(yīng)付帳款明細帳內(nèi)容的內(nèi)部查核
檢查內(nèi)部查核的標志
通過加計采購明細帳，追查過入采購總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細帳的數(shù)額是否準確，來測試過帳和匯總的準確性
第一欄“內(nèi)部控制目標”。列示了企業(yè)設(shè)立采購交易內(nèi)部控制的目標。也就是注冊會計師實施相應(yīng)控制測試和交易實質(zhì)性程序所要達到的審計目標。
第二欄“關(guān)鍵內(nèi)部控制”，列示了與上述各項內(nèi)部控制目標相對應(yīng)的一項或數(shù)項主要的
內(nèi)部控制。所設(shè)計的采購交易內(nèi)部控制，應(yīng)能達到第九章所述的控制目標。
第三欄“常用的控制測試”，列示了注冊會計師針對上述關(guān)鍵內(nèi)部控制所實施的控制測試程序。控制測試與內(nèi)部控制之間有直接聯(lián)系，對每項關(guān)鍵控制注冊會計師至少要執(zhí)行一項控制測試以核實其效果。
第四欄“常用的交易實質(zhì)性程序”，列示了注冊會計師對被審計單位采購交易通常采用的交易實質(zhì)性程序。交易實質(zhì)性程序與第一欄所列的控制目標有直接關(guān)系，是證明第一欄中具體審計目標的證據(jù)，目的在于確定交易中與該控制目標有關(guān)的金額是否有錯誤。交易實質(zhì)性程序雖然與關(guān)鍵的控制及控制測試沒有直接的關(guān)系，但交易實質(zhì)性程序?qū)嵤┑姆秶谝欢ǔ潭壬先Q于關(guān)鍵控制是否存在和控制測試的結(jié)果。
同樣必須強調(diào)指出的是，表l的列示方法，目的只在于為注冊會計師根據(jù)具體審計情況和審計條件審計能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標的審計方案提供參考，在審計實務(wù)工作中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)表1所列示內(nèi)容的精神實質(zhì)，充分考慮被審計單位的具體情況和審計質(zhì)量、審計成本效益原則將其轉(zhuǎn)換為更實用、高效的審計方案。
也正是由于于被審計單位的復(fù)雜多樣。使得本節(jié)有關(guān)采購交易的控制測試和交易的實質(zhì)性程序等內(nèi)容，都只是從定性而非定量的角度進行闡述。在具體被審計單位時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計單位情況，運用職業(yè)判斷和審計抽樣技術(shù)來合理確定審計測試的樣本量。