應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等財務(wù)報衷項目均屬采購與付款循環(huán)。在正常的審計中，如果忽視采購與付款循環(huán)的控制測試及相應(yīng)的交易實質(zhì)性程序，僅僅依賴于這些具體財務(wù)報表項目余額實施實質(zhì)性程序，則審計工作不僅費時、費力，而且也難以保征。如果被審計單位具有健全并且運行良好的相關(guān)內(nèi)部控制，注冊會計師把審計重點放在控制測試和交易的實質(zhì)性程序上，則既可以降低審計風險，又可大大減少報表項目實質(zhì)性程序的工作量，提高審計效率。
對每一項內(nèi)部控制目標，也就是注冊會計師實施相應(yīng)控制測試和交易實質(zhì)性程序所要達到的審計目標，審計時都需按前面有關(guān)章節(jié)已討論過的邏輯過程處理。注冊會計師必須了解被審計單位的內(nèi)部控制，確定其存在哪些關(guān)鍵的內(nèi)部控制。一旦注冊會計師確認了每一目標的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，就要對每一目標的控制風險做出初步評估，通過制定計劃確定對哪些控制實施控制測試。而對與這些目標有關(guān)的、旨在發(fā)現(xiàn)金額錯誤的交易實質(zhì)性程序，則應(yīng)根據(jù)對控制風險的初步評估和計劃實施的控制測試加以確定。當注冊會計師對每一項目目標制定了審計測試程序后，把這些審計測試程序綜合起來即構(gòu)成一個能夠有效執(zhí)行的審計方案。
考慮采購與付款循環(huán)控制測試的重要性，注冊會計師往往對這一循環(huán)采環(huán)采用屬性抽樣審計方法。在測試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時，注冊會計師通常選擇相對較低的可容忍誤差。另外，由于采購與付款循環(huán)中各財務(wù)報表項目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分懸殊，使得注冊會計師在審計時常將其中大額的和不尋常的項目篩選出來，地加以測試。
很顯然，采購與付款的交易測試包括采購交易測試和付款交易測試兩個部分。采購交易測試與本章前面討論的八項主要業(yè)務(wù)活動中的前六項有關(guān)，即：請購商品、勞務(wù)，編制訂購單，驗收商品，儲存已驗收的商品存貨，編制付款憑單確認與記錄偵務(wù)；付款交易測試則關(guān)系到第七、第八兩項業(yè)務(wù)活動：支付負債，記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。
第十三章第二節(jié)中，我們以每項內(nèi)部控制為單位，比較詳細地討論了銷售交易相關(guān)的內(nèi)部控制和控制測試，并且，按照表I3-2所列順序逐一討論了銷售交易實質(zhì)性程序。鑒于采購交易與銷售交易無論在控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制方面還是在控制測試與交易實質(zhì)性程序方面，就原理而言大同小異，并且表14-l也比較容易理解因此，以下僅就采購交易在上述方面的特殊之處予以說明。
(一)適當?shù)穆氊煼蛛x
如前所述，適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意或無意的錯誤。與銷售與收款交易一樣，采購與付款交易也需要適當?shù)穆氊煼蛛x。財政部于2002年l2月23日發(fā)布的財會[2002]21號《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款(試行)》中規(guī)定，單位應(yīng)當建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
(二)內(nèi)部核查程序
財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一采購與付款(試行)》中。不僅明確了單位應(yīng)當建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應(yīng)通過實施內(nèi)控測試和實質(zhì)性程序檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容，包括：
1．采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
2．采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。
3．應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時效性和合法性。
4．有關(guān)單據(jù)、憑汪和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。
(三)對表l4一l有關(guān)內(nèi)容的說明
1．所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務(wù)。如果注冊會計師對被審計單位在這個目標上的控制的恰當性感到滿意為查找不正確的、沒有真實發(fā)生的交易而執(zhí)行的測試程序就可大為減少。恰當?shù)目刂瓶梢苑乐鼓切┲饕蛊髽I(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易，作為企業(yè)的費用支出或資產(chǎn)入賬。在有些情況下，不正確的交易是顯而易見的。例如，職員未經(jīng)批準就購置個人用品，或通過在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款。但在另外一些情況下，交易的正確與否卻很難評判，如支付企業(yè)管理人員在俱樂部的個人會費、支付管理人員及其家屬的度假費用等。如果發(fā)覺企業(yè)對這些不正當?shù)?、站不住腳的交易的控制不充分，注冊會計師在審計中就需對與這些交易有關(guān)的單據(jù)進行廣泛地檢查。
2．已發(fā)生的采購交易都已記錄。應(yīng)付賬款是因在正常的商業(yè)過程中接受商品和勞務(wù)而產(chǎn)生的尚未付款的負債。已經(jīng)驗收的商品和接受的勞務(wù)若未予以入賬，將直接影響應(yīng)付賬款余額，從而低計企業(yè)的負債。如果注冊會計師確信被審計單位所有的采購交易均已準確、及時地登記入賬，就可以從了解和測試其內(nèi)部控制入手進行審計，從而大大減少對固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款等財務(wù)報表項目實施實質(zhì)性程序的工作量，大大降低審計成本。
3．所記錄的采購交易估價正確。由于許多資產(chǎn)、負債和費用項目的估價有賴于相關(guān)采購交易在采購明細賬上的正確記錄，因此，對這些報表項目實施實質(zhì)性程序的范圍，在很大程度上取決于注冊會計師對被審計單位采購交易內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評價。如果注冊會計師認為其采購交易內(nèi)部控制執(zhí)行良好。則注冊會計師對這些報表項目計價準確性實施的實質(zhì)性程序的數(shù)最，顯然要比采購交易內(nèi)部控制不健全或形同虛設(shè)的企業(yè)少得多。
當被審計單位對存貨采用永續(xù)盤存制核算時，如果注冊會計師確信其永續(xù)盤存記錄是準確、及時的，存貨項目的實質(zhì)性程序就可予以簡化。被審計單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計中對采購交易進行控制測試的對象之一，在審計中起著關(guān)鍵作用。如果這些控制能有效地運行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則還可以因此減少存貨監(jiān)盤和存貨單位成本測試的工作量。
對每一項內(nèi)部控制目標，也就是注冊會計師實施相應(yīng)控制測試和交易實質(zhì)性程序所要達到的審計目標，審計時都需按前面有關(guān)章節(jié)已討論過的邏輯過程處理。注冊會計師必須了解被審計單位的內(nèi)部控制，確定其存在哪些關(guān)鍵的內(nèi)部控制。一旦注冊會計師確認了每一目標的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，就要對每一目標的控制風險做出初步評估，通過制定計劃確定對哪些控制實施控制測試。而對與這些目標有關(guān)的、旨在發(fā)現(xiàn)金額錯誤的交易實質(zhì)性程序，則應(yīng)根據(jù)對控制風險的初步評估和計劃實施的控制測試加以確定。當注冊會計師對每一項目目標制定了審計測試程序后，把這些審計測試程序綜合起來即構(gòu)成一個能夠有效執(zhí)行的審計方案。
考慮采購與付款循環(huán)控制測試的重要性，注冊會計師往往對這一循環(huán)采環(huán)采用屬性抽樣審計方法。在測試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時，注冊會計師通常選擇相對較低的可容忍誤差。另外，由于采購與付款循環(huán)中各財務(wù)報表項目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分懸殊，使得注冊會計師在審計時常將其中大額的和不尋常的項目篩選出來，地加以測試。
很顯然，采購與付款的交易測試包括采購交易測試和付款交易測試兩個部分。采購交易測試與本章前面討論的八項主要業(yè)務(wù)活動中的前六項有關(guān)，即：請購商品、勞務(wù)，編制訂購單，驗收商品，儲存已驗收的商品存貨，編制付款憑單確認與記錄偵務(wù)；付款交易測試則關(guān)系到第七、第八兩項業(yè)務(wù)活動：支付負債，記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。
第十三章第二節(jié)中，我們以每項內(nèi)部控制為單位，比較詳細地討論了銷售交易相關(guān)的內(nèi)部控制和控制測試，并且，按照表I3-2所列順序逐一討論了銷售交易實質(zhì)性程序。鑒于采購交易與銷售交易無論在控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制方面還是在控制測試與交易實質(zhì)性程序方面，就原理而言大同小異，并且表14-l也比較容易理解因此，以下僅就采購交易在上述方面的特殊之處予以說明。
(一)適當?shù)穆氊煼蛛x
如前所述，適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意或無意的錯誤。與銷售與收款交易一樣，采購與付款交易也需要適當?shù)穆氊煼蛛x。財政部于2002年l2月23日發(fā)布的財會[2002]21號《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款(試行)》中規(guī)定，單位應(yīng)當建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
(二)內(nèi)部核查程序
財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一采購與付款(試行)》中。不僅明確了單位應(yīng)當建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應(yīng)通過實施內(nèi)控測試和實質(zhì)性程序檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容，包括：
1．采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
2．采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。
3．應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時效性和合法性。
4．有關(guān)單據(jù)、憑汪和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。
(三)對表l4一l有關(guān)內(nèi)容的說明
1．所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務(wù)。如果注冊會計師對被審計單位在這個目標上的控制的恰當性感到滿意為查找不正確的、沒有真實發(fā)生的交易而執(zhí)行的測試程序就可大為減少。恰當?shù)目刂瓶梢苑乐鼓切┲饕蛊髽I(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易，作為企業(yè)的費用支出或資產(chǎn)入賬。在有些情況下，不正確的交易是顯而易見的。例如，職員未經(jīng)批準就購置個人用品，或通過在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款。但在另外一些情況下，交易的正確與否卻很難評判，如支付企業(yè)管理人員在俱樂部的個人會費、支付管理人員及其家屬的度假費用等。如果發(fā)覺企業(yè)對這些不正當?shù)?、站不住腳的交易的控制不充分，注冊會計師在審計中就需對與這些交易有關(guān)的單據(jù)進行廣泛地檢查。
2．已發(fā)生的采購交易都已記錄。應(yīng)付賬款是因在正常的商業(yè)過程中接受商品和勞務(wù)而產(chǎn)生的尚未付款的負債。已經(jīng)驗收的商品和接受的勞務(wù)若未予以入賬，將直接影響應(yīng)付賬款余額，從而低計企業(yè)的負債。如果注冊會計師確信被審計單位所有的采購交易均已準確、及時地登記入賬，就可以從了解和測試其內(nèi)部控制入手進行審計，從而大大減少對固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款等財務(wù)報表項目實施實質(zhì)性程序的工作量，大大降低審計成本。
3．所記錄的采購交易估價正確。由于許多資產(chǎn)、負債和費用項目的估價有賴于相關(guān)采購交易在采購明細賬上的正確記錄，因此，對這些報表項目實施實質(zhì)性程序的范圍，在很大程度上取決于注冊會計師對被審計單位采購交易內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評價。如果注冊會計師認為其采購交易內(nèi)部控制執(zhí)行良好。則注冊會計師對這些報表項目計價準確性實施的實質(zhì)性程序的數(shù)最，顯然要比采購交易內(nèi)部控制不健全或形同虛設(shè)的企業(yè)少得多。
當被審計單位對存貨采用永續(xù)盤存制核算時，如果注冊會計師確信其永續(xù)盤存記錄是準確、及時的，存貨項目的實質(zhì)性程序就可予以簡化。被審計單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計中對采購交易進行控制測試的對象之一，在審計中起著關(guān)鍵作用。如果這些控制能有效地運行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則還可以因此減少存貨監(jiān)盤和存貨單位成本測試的工作量。