第十四章 采貨與付款循環(huán)審計
一.表14-1（重點掌握，教材P327）
二.采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性程序
（一）.如果被審計單位具有健全且運行良好的相關(guān)內(nèi)部控制,注冊會計師把審計重點放在控制測試和交易的實質(zhì)性程序上,則即可以降低審計風險,又可大大減少報表項目實質(zhì)性程序的工作量,提高審計效率
(二).審查采購業(yè)務(wù)的真實性:其常用實質(zhì)性程序有：
1.復(fù)核采購明細賬、總賬及應(yīng)付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額
2.檢查采購發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單等原始憑證是否合理與真實
3.從原始憑證追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄
4.檢查取得的固定資產(chǎn)（實物）（從明細賬追查到原始憑證，追查到實物，即“逆查”，確認采購交易的高估問題）
(三)審查采購業(yè)務(wù)的完整性:其常用的實質(zhì)性程序有：
1.從驗收單追查至采購明細賬（“順查”，查低估）
2.從采購發(fā)票追查至采購明細賬（“順查”，查低估）
(四).采購與付款不相容崗位
采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的以下六項職務(wù)必須分離，否則出現(xiàn)舞弊或舞弊之后不能被及時發(fā)現(xiàn)：
1.請購與（預(yù)算）審批；
2.詢價與確定供應(yīng)商；
3.采購合同的訂立與采購合同審批；
4.采購與驗收；
5.采購、驗收與相關(guān)會計記錄；
6.付款審批與付款執(zhí)行。
三.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（重點掌握，教材P334）
(一).應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序
(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因；
(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；
(3)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；
(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。
(二).函證應(yīng)付賬款
（1）應(yīng)函證的情形：一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但若存在下列情況,應(yīng)進行函證
A.控制風險較高，
B.某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大
C.被審計單位處于財務(wù)困難階段；
（2）函證對象：
A.較大金額的債權(quán)人，
B.以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人
（3）函證方式：函證采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額；
（4）函證控制：同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。
（5）函證的替代程序：如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。
(三).查找未入賬的應(yīng)付賬款
（1）檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；
（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；
（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；
（4）檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。
檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來進行。
(四).應(yīng)付賬款的重分類調(diào)整:應(yīng)據(jù)應(yīng)付和預(yù)付賬款貸方余額填列
(五).若被審單位為上市公司,通常其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明下列事項
1.有無欠持5%(含)以上表決權(quán)的股東單位貨款
2.說明賬齡超3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因
四.固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序（重點掌握，教材P336-344）
(一).固定資產(chǎn)期初余額的審計
（1）在連續(xù)審計情況下，應(yīng)注意與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符；
（2）在變更會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師應(yīng)查閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿；
（3）如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應(yīng)對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設(shè)立以來“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。
(二).固定資產(chǎn)的實質(zhì)性分析程序
(1)計算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，分析其波動原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；
(2)計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)事期拆舊額計算上可能存在的錯誤；
(3)計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上可能存在的錯誤；
(4)比較本期各月之間，本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支中和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤；
(5)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊會計師應(yīng)當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
(6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交又復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。
(三).實地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計，應(yīng)適當擴大檢查范圍）
（1）以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；
（2）以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
(四).檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；
（2）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；
（3）對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；
（4）對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；
（5）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負債項目等予以證實。
五.累計折舊的實質(zhì)性程序
(一).實質(zhì)性程序
1.獲取或編制累計折舊分類匯總表,復(fù)核加計正確,并與總賬和明細賬合計數(shù)核對相符
2.檢查折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計規(guī)定
(二).分析性復(fù)核程序:
1.復(fù)核折舊計提的總體合理性,做法:在不考慮減值準備的情況下,用應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價乘以本期限的折舊率
2.計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率,并與上期比較
3.復(fù)核本期折舊費用的分配
六.本章關(guān)于固定資產(chǎn)和折舊及減值準備的審計側(cè)重點在會計實務(wù)方面(參看實務(wù)教材)
一.表14-1（重點掌握，教材P327）
二.采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性程序
（一）.如果被審計單位具有健全且運行良好的相關(guān)內(nèi)部控制,注冊會計師把審計重點放在控制測試和交易的實質(zhì)性程序上,則即可以降低審計風險,又可大大減少報表項目實質(zhì)性程序的工作量,提高審計效率
(二).審查采購業(yè)務(wù)的真實性:其常用實質(zhì)性程序有：
1.復(fù)核采購明細賬、總賬及應(yīng)付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額
2.檢查采購發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單等原始憑證是否合理與真實
3.從原始憑證追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄
4.檢查取得的固定資產(chǎn)（實物）（從明細賬追查到原始憑證，追查到實物，即“逆查”，確認采購交易的高估問題）
(三)審查采購業(yè)務(wù)的完整性:其常用的實質(zhì)性程序有：
1.從驗收單追查至采購明細賬（“順查”，查低估）
2.從采購發(fā)票追查至采購明細賬（“順查”，查低估）
(四).采購與付款不相容崗位
采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的以下六項職務(wù)必須分離，否則出現(xiàn)舞弊或舞弊之后不能被及時發(fā)現(xiàn)：
1.請購與（預(yù)算）審批；
2.詢價與確定供應(yīng)商；
3.采購合同的訂立與采購合同審批；
4.采購與驗收；
5.采購、驗收與相關(guān)會計記錄；
6.付款審批與付款執(zhí)行。
三.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（重點掌握，教材P334）
(一).應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序
(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因；
(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；
(3)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；
(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。
(二).函證應(yīng)付賬款
（1）應(yīng)函證的情形：一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但若存在下列情況,應(yīng)進行函證
A.控制風險較高，
B.某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大
C.被審計單位處于財務(wù)困難階段；
（2）函證對象：
A.較大金額的債權(quán)人，
B.以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人
（3）函證方式：函證采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額；
（4）函證控制：同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。
（5）函證的替代程序：如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。
(三).查找未入賬的應(yīng)付賬款
（1）檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；
（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；
（3）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；
（4）檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。
檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來進行。
(四).應(yīng)付賬款的重分類調(diào)整:應(yīng)據(jù)應(yīng)付和預(yù)付賬款貸方余額填列
(五).若被審單位為上市公司,通常其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明下列事項
1.有無欠持5%(含)以上表決權(quán)的股東單位貨款
2.說明賬齡超3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因
四.固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序（重點掌握，教材P336-344）
(一).固定資產(chǎn)期初余額的審計
（1）在連續(xù)審計情況下，應(yīng)注意與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符；
（2）在變更會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師應(yīng)查閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿；
（3）如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應(yīng)對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設(shè)立以來“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。
(二).固定資產(chǎn)的實質(zhì)性分析程序
(1)計算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，分析其波動原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；
(2)計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)事期拆舊額計算上可能存在的錯誤；
(3)計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上可能存在的錯誤；
(4)比較本期各月之間，本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支中和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤；
(5)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊會計師應(yīng)當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；
(6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交又復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。
(三).實地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計，應(yīng)適當擴大檢查范圍）
（1）以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；
（2）以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
(四).檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
（1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；
（2）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；
（3）對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；
（4）對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；
（5）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負債項目等予以證實。
五.累計折舊的實質(zhì)性程序
(一).實質(zhì)性程序
1.獲取或編制累計折舊分類匯總表,復(fù)核加計正確,并與總賬和明細賬合計數(shù)核對相符
2.檢查折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計規(guī)定
(二).分析性復(fù)核程序:
1.復(fù)核折舊計提的總體合理性,做法:在不考慮減值準備的情況下,用應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價乘以本期限的折舊率
2.計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率,并與上期比較
3.復(fù)核本期折舊費用的分配
六.本章關(guān)于固定資產(chǎn)和折舊及減值準備的審計側(cè)重點在會計實務(wù)方面(參看實務(wù)教材)