第八章 計(jì)劃審計(jì)工作
一、 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。（必須）
（一）、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；
(2)不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；
(3)與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。
（二）、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容
1、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
（1）被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；
（2）項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。
2、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
3、及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
二 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃
（一）總體審計(jì)策略
1、審計(jì)范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。
2、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通
計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。
3、審計(jì)方向 （重點(diǎn)領(lǐng)域）
確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中說明的內(nèi)容：
1）向具體的審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源
2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量
3）何時(shí)調(diào)配這些資源
4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用
（二）具體審計(jì)計(jì)劃
具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 （審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍）
(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
(2)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序
具體有：控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
(3)計(jì)劃其他審計(jì)程序
具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
1.1一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：
說明：項(xiàng)目組需記錄為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，該程序可能包括詢問、觀察、檢查及分析程序所記錄的內(nèi)容，需要包括項(xiàng)目組工作的性質(zhì)及范圍。
1.2針對(duì)特定項(xiàng)目的程序
說明：包括確定特定項(xiàng)目、詢問程序和時(shí)間安排
2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）
2.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
2.2被審計(jì)單位的性質(zhì)
2.3會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用
2.4目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
2.5財(cái)務(wù)業(yè)績及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
解內(nèi)部控制
3.1控制環(huán)境
3.2被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
3.3信息系統(tǒng)與溝通
3.4控制活動(dòng)
3.5對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督
4、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論
計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序
針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 通常CPA的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序兩個(gè)層次。
總體方案主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、帳戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合方案）
具體審計(jì)程序是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化（包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍）
5、評(píng)估大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
5.1評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
5.2評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
6、進(jìn)一步審計(jì)程序（說明：這里只列示重要帳戶和列報(bào)的計(jì)劃總體方案的內(nèi)容）
6.1確定重要帳戶及列報(bào)
6.2將評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與重要帳戶或列報(bào)相聯(lián)系
6.3對(duì)重要帳戶或列報(bào)確定相關(guān)認(rèn)定
6.4確定審計(jì)目標(biāo)并與進(jìn)一步審計(jì)程序表（具體審計(jì)程序）中的相關(guān)審計(jì)目標(biāo)相互索引
6.5評(píng)估是否利用專家及其他人士的工作
6.6確定擬實(shí)施的總體方案及是否實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
6.7與進(jìn)一步審計(jì)程序表的具體審計(jì)程序相互索引
其他審計(jì)程序
計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則要求CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。
7、其他程序
7.1含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息
7.2其他
重要提示：（一）（二）（三）是具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容
1、2、3、4、5、6和7的內(nèi)容是具體審計(jì)計(jì)劃記錄模式范例
（三）審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改
計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿與審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，CPA在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。
（四）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
取決的因素：
1、被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；
2、審計(jì)領(lǐng)域；
3、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
4、執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
（五）對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄
1、對(duì)總體審計(jì)策略的記錄
包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策，對(duì)審計(jì)的總體范圍、時(shí)間及執(zhí)行所作出的關(guān)鍵決策。
2、對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄
（1）計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。
（2）針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
3、對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄
對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出的重大更改及其理由，以及對(duì)導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對(duì)措施。
（六）與管理層和治理層的溝通
當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。
（七）首次接受委托的補(bǔ)充考慮
（一）質(zhì)量控制程序
（二）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通
三、審計(jì)重要性
（一）重要性的含義
如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。
理解重要性的概念，需要注意以下幾點(diǎn)：
(1)重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。
(2)重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。
(3)重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。
(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境。
(5)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。
（二）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系
重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。
重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（客觀風(fēng)險(xiǎn)）越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。
重要性越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)就越多。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定。
（三）計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估
1、確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素
1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。
2）審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。
3）財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。
4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。
2、從數(shù)量方面考慮重要性
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平
通常的方法是，先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。
基準(zhǔn)有：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤
在選擇基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；
（2）對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目
（3）審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；
（4） 被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式
參考數(shù)值：
（1）對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或 稅后凈利潤的 5%，或總收入的 0.5%；
（2）對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的 0.5%；
（3）對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的 0.5%。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能認(rèn)為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當(dāng)?shù)摹?BR> 由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。
根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，涉及多個(gè)重要性水平時(shí)，應(yīng)該選擇最低的那個(gè)。
各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。
在確定可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：
(1)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；
(2)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。
3、從性質(zhì)方面考慮重要性
金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括：
（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。
（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。
（3）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度。
（4）錯(cuò)報(bào)對(duì)于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。
（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。
（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度
（7）錯(cuò)報(bào)對(duì)某些帳戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度
（8）相對(duì)與CPA所了解的以前報(bào)表使用者傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。
（9）錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。
（10）錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。
（11）錯(cuò)報(bào)對(duì)于已審財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度。
（四）對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平（原來確定的重要性水平過高），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：
1.通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；
2.通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（五）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響
1、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)
2、評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響
（1）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平,下同）。此時(shí)，尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（2）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。此時(shí)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
此外，如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（不恰當(dāng)主要指應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告）
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性
1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。
評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括
（1）考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入
（2）考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督和指導(dǎo)
（3）考慮是否存在導(dǎo)致CPA懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況
2、交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。
控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。
固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。但這并不意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。
（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)
1、檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)行了準(zhǔn)則后）未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。
2、檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零的其他原因，這些原因通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和符合助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。
（1）選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序
（2）審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)
（3）錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論
3、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系
在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受的）=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（可接受的
一、 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。（必須）
（一）、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；
(2)不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；
(3)與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。
（二）、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容
1、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
（1）被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；
（2）項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。
2、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
3、及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
二 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃
（一）總體審計(jì)策略
1、審計(jì)范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。
2、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通
計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。
3、審計(jì)方向 （重點(diǎn)領(lǐng)域）
確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中說明的內(nèi)容：
1）向具體的審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源
2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量
3）何時(shí)調(diào)配這些資源
4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用
（二）具體審計(jì)計(jì)劃
具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 （審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍）
(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
(2)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序
具體有：控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
(3)計(jì)劃其他審計(jì)程序
具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
1.1一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：
說明：項(xiàng)目組需記錄為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，該程序可能包括詢問、觀察、檢查及分析程序所記錄的內(nèi)容，需要包括項(xiàng)目組工作的性質(zhì)及范圍。
1.2針對(duì)特定項(xiàng)目的程序
說明：包括確定特定項(xiàng)目、詢問程序和時(shí)間安排
2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）
2.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
2.2被審計(jì)單位的性質(zhì)
2.3會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用
2.4目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
2.5財(cái)務(wù)業(yè)績及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
解內(nèi)部控制
3.1控制環(huán)境
3.2被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
3.3信息系統(tǒng)與溝通
3.4控制活動(dòng)
3.5對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督
4、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論
計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序
針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 通常CPA的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序兩個(gè)層次。
總體方案主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、帳戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合方案）
具體審計(jì)程序是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化（包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍）
5、評(píng)估大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
5.1評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
5.2評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
6、進(jìn)一步審計(jì)程序（說明：這里只列示重要帳戶和列報(bào)的計(jì)劃總體方案的內(nèi)容）
6.1確定重要帳戶及列報(bào)
6.2將評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與重要帳戶或列報(bào)相聯(lián)系
6.3對(duì)重要帳戶或列報(bào)確定相關(guān)認(rèn)定
6.4確定審計(jì)目標(biāo)并與進(jìn)一步審計(jì)程序表（具體審計(jì)程序）中的相關(guān)審計(jì)目標(biāo)相互索引
6.5評(píng)估是否利用專家及其他人士的工作
6.6確定擬實(shí)施的總體方案及是否實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
6.7與進(jìn)一步審計(jì)程序表的具體審計(jì)程序相互索引
其他審計(jì)程序
計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則要求CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。
7、其他程序
7.1含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息
7.2其他
重要提示：（一）（二）（三）是具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容
1、2、3、4、5、6和7的內(nèi)容是具體審計(jì)計(jì)劃記錄模式范例
（三）審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改
計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿與審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，CPA在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。
（四）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
取決的因素：
1、被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；
2、審計(jì)領(lǐng)域；
3、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
4、執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
（五）對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄
1、對(duì)總體審計(jì)策略的記錄
包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策，對(duì)審計(jì)的總體范圍、時(shí)間及執(zhí)行所作出的關(guān)鍵決策。
2、對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄
（1）計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。
（2）針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
3、對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄
對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出的重大更改及其理由，以及對(duì)導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對(duì)措施。
（六）與管理層和治理層的溝通
當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。
（七）首次接受委托的補(bǔ)充考慮
（一）質(zhì)量控制程序
（二）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通
三、審計(jì)重要性
（一）重要性的含義
如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。
理解重要性的概念，需要注意以下幾點(diǎn)：
(1)重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。
(2)重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。
(3)重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。
(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境。
(5)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。
（二）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系
重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。
重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（客觀風(fēng)險(xiǎn)）越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。
重要性越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)就越多。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定。
（三）計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估
1、確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素
1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。
2）審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。
3）財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。
4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。
2、從數(shù)量方面考慮重要性
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平
通常的方法是，先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。
基準(zhǔn)有：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤
在選擇基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；
（2）對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目
（3）審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；
（4） 被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式
參考數(shù)值：
（1）對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或 稅后凈利潤的 5%，或總收入的 0.5%；
（2）對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的 0.5%；
（3）對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的 0.5%。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能認(rèn)為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當(dāng)?shù)摹?BR> 由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。
根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，涉及多個(gè)重要性水平時(shí)，應(yīng)該選擇最低的那個(gè)。
各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。
在確定可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：
(1)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；
(2)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。
3、從性質(zhì)方面考慮重要性
金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括：
（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。
（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。
（3）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度。
（4）錯(cuò)報(bào)對(duì)于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。
（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。
（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度
（7）錯(cuò)報(bào)對(duì)某些帳戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度
（8）相對(duì)與CPA所了解的以前報(bào)表使用者傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。
（9）錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。
（10）錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。
（11）錯(cuò)報(bào)對(duì)于已審財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度。
（四）對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平（原來確定的重要性水平過高），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：
1.通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；
2.通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（五）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響
1、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)
2、評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響
（1）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平,下同）。此時(shí)，尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（2）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。此時(shí)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
此外，如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（不恰當(dāng)主要指應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告）
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性
1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。
評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括
（1）考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入
（2）考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督和指導(dǎo)
（3）考慮是否存在導(dǎo)致CPA懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況
2、交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。
控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。
固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。但這并不意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。
（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)
1、檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)行了準(zhǔn)則后）未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。
2、檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零的其他原因，這些原因通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和符合助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。
（1）選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序
（2）審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)
（3）錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論
3、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系
在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受的）=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（可接受的