《審計(jì)》應(yīng)關(guān)注的細(xì)節(jié)
1、詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行。
2、收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，尋找差異的原因，并應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，做進(jìn)一步的核實(shí)。必要時(shí)，應(yīng)要求被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)W公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款回函金額與賬面金額不符，于是向W公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理詢問差異的原因。財(cái)務(wù)經(jīng)理電話詢問了被函證單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理后解釋說，這是由于期末銷售已經(jīng)成立，庫存商品已經(jīng)發(fā)出，但對(duì)方?jīng)]有收到貨物造成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了這種說法。( )
答案：錯(cuò)
(解析)對(duì)于回函金額不符的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與被函證單位取得聯(lián)系，追查差異的原因。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Q公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款詢證函回函金額不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為詢證函是證明力的審計(jì)證據(jù)，回函金額不符說明企業(yè)應(yīng)收賬款余額不正確，因此建議Q公司按照詢證函的回函金額調(diào)整應(yīng)收賬款余額。
答案：錯(cuò)
(解析)對(duì)于回函金額不符的，應(yīng)當(dāng)查找差異的原因，而不是按回函金額確認(rèn)應(yīng)收賬款余額，金額不符不一定是企業(yè)應(yīng)收賬款余額不正確。
3、即便應(yīng)收賬款得到債務(wù)人的確認(rèn)，也不意味著債務(wù)人一定會(huì)付款。另外，函證也不可能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問題。
例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Q公司壞賬準(zhǔn)備檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，根據(jù)Q公司會(huì)計(jì)政策，對(duì)3年以上的應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但Q公司對(duì)甲公司應(yīng)收款520萬，賬齡3年半和丙公司應(yīng)收款435萬、賬齡3年的未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。Q公司財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋說，對(duì)甲公司，已經(jīng)收到函證的回函，回函金額為520萬，對(duì)方確認(rèn)了這筆債務(wù)，因此不應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于丙公司，雖然賬齡已經(jīng)超過3年，但對(duì)方這兩年都會(huì)少量償還債務(wù)，因此也不應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
參考答案：錯(cuò)
(解析)對(duì)于甲，回函確認(rèn)也不一定會(huì)付款。因此還應(yīng)按照本公司的政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于丙，因?yàn)楸荒苷f明完全不能收回，所以不應(yīng)該全額計(jì)提準(zhǔn)備。
例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)W公司審計(jì)時(shí)，在對(duì)應(yīng)收賬款函證時(shí)，回函率達(dá)100%，且與賬面數(shù)都相符，未函證部分金額在應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平以下，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無須再執(zhí)行其他審計(jì)程序，可以直接確認(rèn)應(yīng)收賬款的余額了。
參考答案：錯(cuò)
(解析)函證不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問題，因此還必須執(zhí)行其他程序。
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)帳及相關(guān)原始憑證，查找有無資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛帳的應(yīng)收款項(xiàng)，如有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。
5、應(yīng)付賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函；對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用替代程序。
6、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果可以資本化的，正常核算。不能資本化的，一次進(jìn)入當(dāng)期的制造費(fèi)用或者管理費(fèi)用，(一般都是生產(chǎn)設(shè)備，所以多為制造費(fèi)用)，(注意)不再通過待攤或預(yù)提的方式核算。
7、資本公積，明確規(guī)定了股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能用來轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。
8、盈余公積，計(jì)提的依據(jù)主要是稅后利潤按規(guī)定進(jìn)行必要的扣除后的余額(一般應(yīng)扣除被沒收財(cái)務(wù)損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款、彌補(bǔ)以前年度虧損等項(xiàng)目)。
9、盈余公積中，法定盈余公積和任意盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和特別批準(zhǔn)后支付股利，但必須符合國家規(guī)定的限制條件(轉(zhuǎn)增資本或分配利潤后盛譽(yù)額不得低于注冊(cè)資本的25%，注意，這個(gè)是法定的，對(duì)于任意，不受此限制，支付股利是支付比率不得超過股票面值的6%)；彌補(bǔ)虧損也必須按照批準(zhǔn)數(shù)額轉(zhuǎn)賬。公益金只能用于職工集體福利設(shè)施，不得挪作他用(所以不能轉(zhuǎn)增則本彌補(bǔ)虧損發(fā)放股利)。
10、合并報(bào)表
對(duì)于尚處于籌建期間的子公司，應(yīng)納入合并范圍。這是新準(zhǔn)則明確規(guī)定的，原來的暫行規(guī)定沒有對(duì)此進(jìn)行說明。
11、現(xiàn)金流量表
收購其他公司時(shí)，權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金是否已扣除被收購公司收購日的現(xiàn)金；處置子公司時(shí)，處置投資所收到的現(xiàn)金是否已扣除被處置子公司被處置日的現(xiàn)金。
12、對(duì)典型的會(huì)計(jì)政策變更的歸納
比較典型的政策變更包括：
(1)長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。
(2)企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更。
企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
(3)壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。但這個(gè)采用未來適用法
(5)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。
(6)建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。
(7)所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。
13、日后事項(xiàng)
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但由于事項(xiàng)重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。
2.非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：
(1)發(fā)行股票和債券；
(2)資本公積轉(zhuǎn)增資本；
(3)對(duì)外巨額投資；
(4)發(fā)生巨額虧損；
(5)自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；
(6)外匯匯率發(fā)生重大變動(dòng)；
(7)稅收政策發(fā)生重大變化；
(8)分配股利的決議(包括現(xiàn)金股利和股票股利)；
(9)發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；
(10)對(duì)外提供重大擔(dān)保、重大抵押；
(11)發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)；
(12)發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更；
(13)日后期間董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定；
(14)日后期間出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值；
(15)日后期間引起的短期投資的市價(jià)下跌。
1、詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行。
2、收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，尋找差異的原因，并應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，做進(jìn)一步的核實(shí)。必要時(shí)，應(yīng)要求被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)W公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款回函金額與賬面金額不符，于是向W公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理詢問差異的原因。財(cái)務(wù)經(jīng)理電話詢問了被函證單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理后解釋說，這是由于期末銷售已經(jīng)成立，庫存商品已經(jīng)發(fā)出，但對(duì)方?jīng)]有收到貨物造成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了這種說法。( )
答案：錯(cuò)
(解析)對(duì)于回函金額不符的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與被函證單位取得聯(lián)系，追查差異的原因。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Q公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款詢證函回函金額不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為詢證函是證明力的審計(jì)證據(jù)，回函金額不符說明企業(yè)應(yīng)收賬款余額不正確，因此建議Q公司按照詢證函的回函金額調(diào)整應(yīng)收賬款余額。
答案：錯(cuò)
(解析)對(duì)于回函金額不符的，應(yīng)當(dāng)查找差異的原因，而不是按回函金額確認(rèn)應(yīng)收賬款余額，金額不符不一定是企業(yè)應(yīng)收賬款余額不正確。
3、即便應(yīng)收賬款得到債務(wù)人的確認(rèn)，也不意味著債務(wù)人一定會(huì)付款。另外，函證也不可能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問題。
例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Q公司壞賬準(zhǔn)備檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，根據(jù)Q公司會(huì)計(jì)政策，對(duì)3年以上的應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但Q公司對(duì)甲公司應(yīng)收款520萬，賬齡3年半和丙公司應(yīng)收款435萬、賬齡3年的未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。Q公司財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋說，對(duì)甲公司，已經(jīng)收到函證的回函，回函金額為520萬，對(duì)方確認(rèn)了這筆債務(wù)，因此不應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于丙公司，雖然賬齡已經(jīng)超過3年，但對(duì)方這兩年都會(huì)少量償還債務(wù)，因此也不應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
參考答案：錯(cuò)
(解析)對(duì)于甲，回函確認(rèn)也不一定會(huì)付款。因此還應(yīng)按照本公司的政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于丙，因?yàn)楸荒苷f明完全不能收回，所以不應(yīng)該全額計(jì)提準(zhǔn)備。
例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)W公司審計(jì)時(shí)，在對(duì)應(yīng)收賬款函證時(shí)，回函率達(dá)100%，且與賬面數(shù)都相符，未函證部分金額在應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平以下，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無須再執(zhí)行其他審計(jì)程序，可以直接確認(rèn)應(yīng)收賬款的余額了。
參考答案：錯(cuò)
(解析)函證不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問題，因此還必須執(zhí)行其他程序。
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)帳及相關(guān)原始憑證，查找有無資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛帳的應(yīng)收款項(xiàng)，如有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。
5、應(yīng)付賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函；對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用替代程序。
6、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果可以資本化的，正常核算。不能資本化的，一次進(jìn)入當(dāng)期的制造費(fèi)用或者管理費(fèi)用，(一般都是生產(chǎn)設(shè)備，所以多為制造費(fèi)用)，(注意)不再通過待攤或預(yù)提的方式核算。
7、資本公積，明確規(guī)定了股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能用來轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。
8、盈余公積，計(jì)提的依據(jù)主要是稅后利潤按規(guī)定進(jìn)行必要的扣除后的余額(一般應(yīng)扣除被沒收財(cái)務(wù)損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款、彌補(bǔ)以前年度虧損等項(xiàng)目)。
9、盈余公積中，法定盈余公積和任意盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和特別批準(zhǔn)后支付股利，但必須符合國家規(guī)定的限制條件(轉(zhuǎn)增資本或分配利潤后盛譽(yù)額不得低于注冊(cè)資本的25%，注意，這個(gè)是法定的，對(duì)于任意，不受此限制，支付股利是支付比率不得超過股票面值的6%)；彌補(bǔ)虧損也必須按照批準(zhǔn)數(shù)額轉(zhuǎn)賬。公益金只能用于職工集體福利設(shè)施，不得挪作他用(所以不能轉(zhuǎn)增則本彌補(bǔ)虧損發(fā)放股利)。
10、合并報(bào)表
對(duì)于尚處于籌建期間的子公司，應(yīng)納入合并范圍。這是新準(zhǔn)則明確規(guī)定的，原來的暫行規(guī)定沒有對(duì)此進(jìn)行說明。
11、現(xiàn)金流量表
收購其他公司時(shí)，權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金是否已扣除被收購公司收購日的現(xiàn)金；處置子公司時(shí)，處置投資所收到的現(xiàn)金是否已扣除被處置子公司被處置日的現(xiàn)金。
12、對(duì)典型的會(huì)計(jì)政策變更的歸納
比較典型的政策變更包括：
(1)長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。
(2)企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更。
企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
(3)壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。但這個(gè)采用未來適用法
(5)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。
(6)建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。
(7)所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。
13、日后事項(xiàng)
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但由于事項(xiàng)重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。
2.非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：
(1)發(fā)行股票和債券；
(2)資本公積轉(zhuǎn)增資本；
(3)對(duì)外巨額投資；
(4)發(fā)生巨額虧損；
(5)自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；
(6)外匯匯率發(fā)生重大變動(dòng)；
(7)稅收政策發(fā)生重大變化；
(8)分配股利的決議(包括現(xiàn)金股利和股票股利)；
(9)發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；
(10)對(duì)外提供重大擔(dān)保、重大抵押；
(11)發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)；
(12)發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更；
(13)日后期間董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定；
(14)日后期間出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值；
(15)日后期間引起的短期投資的市價(jià)下跌。