采購與付款循環(huán)審計(jì)
&本章重點(diǎn)&
（1）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序；
（2）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序；
（3）預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序
（4）與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制和在建工程的內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；
（5）固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備的審計(jì)。
&&本章難點(diǎn)&
（1）有關(guān)應(yīng)付賬款的審計(jì)
（2）有關(guān)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)
（3）有關(guān)累計(jì)折舊的審計(jì)
&本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
§1 采購與付款循環(huán)的特性
采購與付款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會計(jì)記錄； 二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。
§2 控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
一、概述
二、采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
一個(gè)健全有效的采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
（1）采購、驗(yàn)收、儲存、會計(jì)及財(cái)務(wù)部門在人員安排及職責(zé)分工等方面應(yīng)相互獨(dú)立，償還債務(wù)應(yīng)經(jīng)上述部門進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)或批準(zhǔn)。
（2）購貨交易_填寫訂貨單一簽章批準(zhǔn)_訂貨單副本及時(shí)提交會計(jì)、財(cái)務(wù)部門。
（3）編制按順序編號的驗(yàn)收單葉副本送交采購、會計(jì)等部門。
（4）采購部門將購貨發(fā)票、訂貨單及驗(yàn)收單進(jìn)行比較。
（5）采購部門填制應(yīng)付款憑單一批準(zhǔn)_支付貨款。
（6）采購部門應(yīng)對所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期時(shí)刻章。
（7）應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)分類賬應(yīng)按月結(jié)賬，并相互核對。
（8）供貨方取得對賬單，與應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬和未付憑單明細(xì)表相互調(diào)節(jié)。
（9）采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣，并制定嚴(yán)格的復(fù)核制度審查是否發(fā)生折扣損失。
三、付款交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試
五、在建工程的內(nèi)部控制和控制測試
§3應(yīng)付賬款審計(jì)
一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)
’
應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：①確定期末應(yīng)付賬款是否存在；②確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；③確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；④確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；⑤確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。
二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序
（二）實(shí)質(zhì)性程序（重點(diǎn)）
1．進(jìn)行分析程序。（總體合理性）
（1）比較本期期末與上期期末余額，分析波動(dòng)原因。
（2）分析長期掛賬應(yīng)付賬款，判斷是否缺乏償債能力或隱瞞利潤。
（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性。
（4）根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付賬款變動(dòng)的合理性。
2.函證應(yīng)付賬款。（存在、所有權(quán)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?BR> 注意：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)椋孩賾?yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；②況且CPA能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。
應(yīng)收賬款卻必須進(jìn)行函證。其原因是：①應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收賬款；②其他替代審計(jì)程序盡管審計(jì)成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收賬款，如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差。
（1）下列情況需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證：①控制風(fēng)險(xiǎn)較高；②應(yīng)付賬款余額較大；③客戶處于經(jīng)濟(jì)困難階段。
（2）函證對象的選擇：①金額較大的債權(quán)人；②金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；③其他債權(quán)人，如：賬齡較長的、不送對賬單的等。
（3）函證方式：積極方式，并具體說明應(yīng)付金額。
（4）替代審計(jì)程序：如果存在未回函的重大項(xiàng)目，CPA應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
3．檢查是否存在未人賬的應(yīng)付賬款。（完整性）
為了防止企業(yè)低估負(fù)債，CPA應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。
例如，結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的方法。
（1）檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬1對間是否正確。
（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。
（4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。
（5）檢查時(shí)，CPA還可以通過詢問被審計(jì)單位的會計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來進(jìn)行。
（6）如果CPA通過這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
§4 固定資產(chǎn)審計(jì)
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序主要有三個(gè)方面：賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序、固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。
固定資產(chǎn)科目余額反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)；累計(jì)折舊科目余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額反映企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額；固定資產(chǎn)項(xiàng)目余額由固定資產(chǎn)科目余額扣除累計(jì)折舊科目余額和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額構(gòu)成。這三項(xiàng)無疑屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。
除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣性資產(chǎn)方式換人、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，其相應(yīng)涉及貨幣資金、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目。
企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣性資產(chǎn)方式換出、無償調(diào)出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)。
另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。廣義的固定資產(chǎn)審計(jì)范圍，自然也包括這些相關(guān)項(xiàng)目在內(nèi)。
根據(jù)具體情況，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：
（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，分析其波動(dòng)原因，可能會發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。
（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上可能存在的錯(cuò)誤。
（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上可能存在的錯(cuò)誤。
（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。
（5）比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。CPA應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。
（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序
1．獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。
2．檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性程序
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：
（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。
（2）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。
（3）檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計(jì)處理是否Ⅱ：確。
（4）檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確。
（5）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。
（6）檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確。
（7）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。．
（8）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。
&本章重點(diǎn)&
（1）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序；
（2）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序；
（3）預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序
（4）與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制和在建工程的內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；
（5）固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備的審計(jì)。
&&本章難點(diǎn)&
（1）有關(guān)應(yīng)付賬款的審計(jì)
（2）有關(guān)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)
（3）有關(guān)累計(jì)折舊的審計(jì)
&本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
§1 采購與付款循環(huán)的特性
采購與付款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會計(jì)記錄； 二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。
§2 控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
一、概述
二、采購交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
一個(gè)健全有效的采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
（1）采購、驗(yàn)收、儲存、會計(jì)及財(cái)務(wù)部門在人員安排及職責(zé)分工等方面應(yīng)相互獨(dú)立，償還債務(wù)應(yīng)經(jīng)上述部門進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)或批準(zhǔn)。
（2）購貨交易_填寫訂貨單一簽章批準(zhǔn)_訂貨單副本及時(shí)提交會計(jì)、財(cái)務(wù)部門。
（3）編制按順序編號的驗(yàn)收單葉副本送交采購、會計(jì)等部門。
（4）采購部門將購貨發(fā)票、訂貨單及驗(yàn)收單進(jìn)行比較。
（5）采購部門填制應(yīng)付款憑單一批準(zhǔn)_支付貨款。
（6）采購部門應(yīng)對所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期時(shí)刻章。
（7）應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)分類賬應(yīng)按月結(jié)賬，并相互核對。
（8）供貨方取得對賬單，與應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬和未付憑單明細(xì)表相互調(diào)節(jié)。
（9）采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣，并制定嚴(yán)格的復(fù)核制度審查是否發(fā)生折扣損失。
三、付款交易的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試
五、在建工程的內(nèi)部控制和控制測試
§3應(yīng)付賬款審計(jì)
一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)
’
應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：①確定期末應(yīng)付賬款是否存在；②確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；③確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；④確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；⑤確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。
二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序
（二）實(shí)質(zhì)性程序（重點(diǎn)）
1．進(jìn)行分析程序。（總體合理性）
（1）比較本期期末與上期期末余額，分析波動(dòng)原因。
（2）分析長期掛賬應(yīng)付賬款，判斷是否缺乏償債能力或隱瞞利潤。
（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性。
（4）根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付賬款變動(dòng)的合理性。
2.函證應(yīng)付賬款。（存在、所有權(quán)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?BR> 注意：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)椋孩賾?yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；②況且CPA能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。
應(yīng)收賬款卻必須進(jìn)行函證。其原因是：①應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收賬款；②其他替代審計(jì)程序盡管審計(jì)成本較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收賬款，如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差。
（1）下列情況需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證：①控制風(fēng)險(xiǎn)較高；②應(yīng)付賬款余額較大；③客戶處于經(jīng)濟(jì)困難階段。
（2）函證對象的選擇：①金額較大的債權(quán)人；②金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；③其他債權(quán)人，如：賬齡較長的、不送對賬單的等。
（3）函證方式：積極方式，并具體說明應(yīng)付金額。
（4）替代審計(jì)程序：如果存在未回函的重大項(xiàng)目，CPA應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
3．檢查是否存在未人賬的應(yīng)付賬款。（完整性）
為了防止企業(yè)低估負(fù)債，CPA應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。
例如，結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的方法。
（1）檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬1對間是否正確。
（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。
（4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。
（5）檢查時(shí)，CPA還可以通過詢問被審計(jì)單位的會計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來進(jìn)行。
（6）如果CPA通過這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
§4 固定資產(chǎn)審計(jì)
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序主要有三個(gè)方面：賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序、固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。
固定資產(chǎn)科目余額反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)；累計(jì)折舊科目余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額反映企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額；固定資產(chǎn)項(xiàng)目余額由固定資產(chǎn)科目余額扣除累計(jì)折舊科目余額和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額構(gòu)成。這三項(xiàng)無疑屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。
除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣性資產(chǎn)方式換人、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，其相應(yīng)涉及貨幣資金、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目。
企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣性資產(chǎn)方式換出、無償調(diào)出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)。
另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。廣義的固定資產(chǎn)審計(jì)范圍，自然也包括這些相關(guān)項(xiàng)目在內(nèi)。
根據(jù)具體情況，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：
（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，分析其波動(dòng)原因，可能會發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。
（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上可能存在的錯(cuò)誤。
（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上可能存在的錯(cuò)誤。
（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。
（5）比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。CPA應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。
（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序
1．獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。
2．檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性程序
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：
（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。
（2）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。
（3）檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計(jì)處理是否Ⅱ：確。
（4）檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確。
（5）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。
（6）檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確。
（7）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。．
（8）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。