第38講 第一節(jié) 進出口稅費概述
綱要求熟悉和掌握的內(nèi)容：
進出口稅費的范圍；關稅的概念；進口關稅的含義；
進口關稅的計征辦法（從價稅、從量稅、復合稅、滑準稅）
出口關稅；進口環(huán)節(jié)海關代征稅
進出口稅費，是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關依法征收的關稅，消費稅，增值稅，船舶噸稅等稅費。
一、關稅
1．關稅是流轉(zhuǎn)稅：海關代表國家按有關的政策與法規(guī)（稅法及進出口稅則），對準許進出關境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．關稅是一種國家稅收
征稅主體——國家
課稅對象——進出關境的貨物和物品
納稅義務人——依法負有直接向國家繳納關稅義務的單位或個人（進出口貨物收發(fā)貨人、進出境物品的所有人）
（一）進口關稅
1．含義——指一國海關以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅，是一種重要的經(jīng)濟保護手段。
2．計征方法
2008年我國對配額外進口棉花實行5%—40%滑準稅：對滑準稅率低于5%的進口棉花，按0.570元/千克征從量稅。
配額外進口完稅價格≥11.397元/千克，按0.570元/千克征從量稅；
配額外進口完稅價格<1.397元/千克，則按下面公式計算暫定稅率：
Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1
Pi--完稅價格，單位為元/千克；
Ri—計算結(jié)果換算成暫定關稅稅率，高于40%時，取40%；
Ri—計算結(jié)果四舍五入保留3位小數(shù)。
3、進口關稅的種類
進口關稅
進口正稅——按海關稅則中的法定進口稅率征收的關稅。
進口附加稅——正稅之外另行征收的一種進口稅，具有臨時性，但不準隨意征收。例：反傾銷稅、反補貼稅等。
反傾銷稅——為抵制外國商品傾銷進口，保護國內(nèi)相關產(chǎn)業(yè)而征收的一種進口附加稅。
傾銷：①以低于其正常價值出口到我國；②對我國相關企業(yè)造成實質(zhì)性損害。
計算公式：反傾銷稅稅額=完稅價格×適用的反傾銷稅稅率。
（注：1997年3月25日頒布的第一個反傾銷和反補貼條例）。
特別關稅——為抵制外國對本國出口產(chǎn)品的岐視而對原產(chǎn)于該國的進口貨物特別征收的一種報復性關稅。
我國目前征收的附加稅主要是反傾銷稅。
（二）出口關稅
1．含義——指以出境貨物、物品為課稅對象所征收的關稅（主要以從價稅計征）。
2．目的——限制、調(diào)控某些商品的過渡、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口。
3．計算公式——應征出口關稅稅額=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率
出口貨物完稅價格=FOB/1+出口關稅稅率
目前我國海關對鰻魚苗、鉛砂礦、鋅砂礦等94種部分出口商品征收出口關稅.
根據(jù)實際情況，在一定時期內(nèi)對部分商品臨時開征出口暫定關稅或不同階段實行不同出口暫定稅率或加征特別出口關稅（具體內(nèi)容見教材P257）。
(三)暫準進出境貨物進出口關稅
第二類暫準進出境貨物(即《關稅條例》第四十二條第一款所列范圍以外的其它暫準進出境貨物
海關按審定進出口貨物完稅價格的有關規(guī)定和海關接受該貨物申報進出境之日適用的計征匯率、稅率，審核確定其完稅價格、按月征收稅款，或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復運出境或者復運進境時征收稅款。暫準進出境貨物在規(guī)定期限屆滿后不再復運出境或進境的，納稅義務人應當在規(guī)定期限屆滿前向海關申報辦理進出口納稅手續(xù)，繳納剩余稅款。
計征稅款的期限為60個月。不足一個月但超過15天的，按一個月計征；不超過15天的，免予計征。計征稅款的期限自貨物放行之日起計算。
按月征收稅款的計算公式為：
每月關稅稅額=關稅總額×（1÷60）
每月進口環(huán)節(jié)代征稅稅額=進口環(huán)節(jié)代征稅總額×（1÷60）
二、進口環(huán)節(jié)稅
進口貨物、物品海關放行后，進入國內(nèi)流通領域，應征國內(nèi)稅。
由海關環(huán)節(jié)征收的國內(nèi)稅：增值稅、消費稅、船舶噸稅。
（一）增值稅
1．含義——以商品的生產(chǎn)、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．征納
進口環(huán)節(jié)增值稅——海關征收，50元起，征免由國家規(guī)定。
其他環(huán)節(jié)增值稅——稅務機關征收
3．征收范圍 ——我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)或免征的除外）、進口貨物和提供加工、修理、修配勞務的單位或個人。
分為：
17%——納稅人銷售或者進口除適用低稅率的貨物以外的貨物，以及提供加工、修理修配勞務。（基本稅率）
13%——納稅人銷售或者進口下列貨物
A．糧食、食用植物油；
B．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
C．圖書、報紙、雜志；
D．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；
E．國務院規(guī)定的其他貨物。
4．計算公式——增值稅計稅組成價格=進口關稅完稅價格+進口關稅稅額+消費稅稅額
應納增值稅稅額=增值稅組成價格×增值稅稅率
（二）消費稅
1．含義——以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
目的：調(diào)節(jié)我國的消費結(jié)構(gòu)，引導消費方向，確保國家財政收入。
2．征納
稅務機關征收
進口環(huán)節(jié)由海關征收，50元起征
3．征收范圍 僅限少數(shù)消費品，大致分為四類：
A．一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的
特殊消費品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；
B．奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護膚護發(fā)品等；
C．高能耗的高檔消費品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等；
D．不可再生和替代的資源類消費品，例如汽油、柴油等。
4．計算公式（從價、從量計征）
（1）從價征收公式：
消費稅組成計稅價格=進口關稅完稅價格+進口關稅稅額/1-消費稅稅率
（2）從量征收公式：
應納消費稅稅額=應征消費稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
（3）從價+從量征收公式：
應納消費稅稅額=應征消費稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+消費稅組成計稅價格×消費稅稅率
從2006年4月1日起，進口環(huán)節(jié)消費稅稅目、稅率的相關調(diào)整（調(diào)整后征收進口環(huán)節(jié)消費稅的商品共14類）：
A．新增對高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實木地板、石腦油、溶濟油、潤滑油、燃料油、航空煤油等產(chǎn)品征收消費稅；
B．停止對護膚護發(fā)品征收消費稅；
C．調(diào)整汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的消費稅稅率；航空煤油暫緩征收消費稅；子午線輪胎免征消費稅；
D．對進口白酒類征收復合消費稅時，應按20%的稅率計征從價消費稅，同時按1元/千克的單位稅額計征從量消費稅；
從2002年1月1日起，進口鉆石及鉆石飾品的消費稅改由稅務部門在零售環(huán)節(jié)征收，進口環(huán)節(jié)不再征收；
從2002年6月1日起，除加工貿(mào)易外，進出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關手續(xù)，其他口岸均不得進出口鉆石。
自2004年3月1日起，國家調(diào)整了進口卷煙消費稅稅率，除征收進口環(huán)節(jié)消費稅外同時征收消費稅定額稅和從價稅。
自2008年3月5日起，對進口溶劑油、石腦油、潤滑油、燃料油（蠟油除外）恢復按法定稅率征收消費稅；自2008年3月5日起---2010年12月31日止，對石腦油暫免征收消費稅。
三、船舶噸稅（噸稅）
（一）含義——是由海關在設關口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。
目的：用于航道設施的建設。
（二）征收依據(jù)
1．國際航行船舶在我國港口行駛，使用了我國的港口和助航設備，應繳納一定的稅費；
2．征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅；
3．船舶噸稅分為：
A．優(yōu)惠稅率 與我國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
B．普通稅率 與我國未簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。
香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
(三) 征收范圍
1．在我國港口行駛的外國籍船舶；
2．外商租用（程租除外）的中國籍船舶；
3．中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；
4．我國租用的外國籍國際航行船舶。
香港、澳門特別行政區(qū)為單獨關稅區(qū)。對于香港、澳門特別行政區(qū)海關已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內(nèi)地港口時，仍應照章征收船舶噸稅。
例題： 下列幾種船舶，哪種船舶應征收船舶噸稅
1、在青島港口航行的日本油輪；
2、在廈門港口航行的臺灣貨輪；
3、航行于廣州港口、被馬來西亞商人以期租的方式租用的中國籍船舶；
4、航行于國外兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的、被中國商人租用的韓國籍船舶全部都選。
（四）計算公式
1．船舶噸稅計算
A．封閉式為大噸位，裝貨多時用，同持有大小噸位用
B．開放式為小噸位，裝貨少時用
凈噸位=船舶有效容積×噸/立方米（尾數(shù)四舍五入）
2．噸稅征收和退補
起征日
a進口船舶應自申報進口之日起征；
b進境駛達錨地：以船舶抵達錨地之日起；
c進境直接靠泊：以靠泊之日起計算。
征收方法分90天期繳，30天期繳，可自行選擇。
3．計算公式：應納船舶噸稅稅額=注冊凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸）
4．可退補的情況（1年內(nèi)辦理）
A．船舶負責人因不明規(guī)定而造成重復繳納船舶噸稅的；
B．其他原因造成錯征、漏征的。
四、稅款滯納金
應納稅的單位或個人因逾期向海關繳納稅款而依法應繳納的款項。
（一）征收范圍
幾種情況：
1．進出口貨物放行后，海關發(fā)現(xiàn)納稅義務人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。（放行即結(jié)關的貨物）
2．因納稅義務人違反規(guī)定造成海關監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的，海關應當自納稅義務人應繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應繳納稅款之日起至海關發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。（海關后續(xù)監(jiān)管的貨物）
這里所述“應繳納稅款之日”是指納稅義務人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日；該行為發(fā)生之日不能確定的，應當以海關發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應繳納稅款之日。
3．a(chǎn).租賃進口貨物，分期支付租金
正常：在每次支付租金后的15日內(nèi)納稅；
逾期：征收稅款外加收滯納金，時間——申報辦理納稅手續(xù)期限屆滿（即第16日起——申報納稅止）；應納稅款的0．5‰/每天。
b.租賃進口貨物，租期滿
正常：30日內(nèi)，應辦理結(jié)關手續(xù)；
逾期未辦結(jié)關：除征收稅款外加收滯納金，時間——屆滿后30日起至納稅義務人申報納稅之日止；金額——應納稅款0．5‰/每天。
4．暫時進出境貨物未按規(guī)定期限復運進出境，且未在規(guī)定期限屆滿前辦理納稅手續(xù)，除征收應納稅款外加收滯納金，時間——規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務人申報納稅之日止；金額——應納稅款0．5‰/每天。
特別注明：
1．海關對滯納金的征收是自繳納期限屆滿次日起，至進出口貨物的納稅義務人繳納稅款之日止；
2．其中間的法定節(jié)假日不予扣除；
3．法定繳納期限屆滿日星期六、星期天等休息日或法定節(jié)假日，應順延至節(jié)假日之后第一個工作日；
4．國務院臨時調(diào)整休息日與工作日的，則按調(diào)整后的情況計算繳款期限。
因納稅義務人違反規(guī)定需在征收稅款的同時加收滯納金，如果納稅義務人未在規(guī)定的15天繳款期限內(nèi)繳納稅款，另行加收自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止所滯納稅款的0.5‰的滯納金。
（二）征收標準（起征額為人民幣50元，不足50元免征）
計算公式為：關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×0．5‰×滯納天數(shù)
進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)稅稅額×0．5‰×滯納天數(shù)
本講應掌握的知識點：
1、什么是關稅？進口關稅和出口關稅的含義分別是什么？
2、海關征收的進出口稅費的范圍包括哪些？
3、進口關稅的計征辦法有哪些？分別的計算公式是怎樣的？
4、進口環(huán)節(jié)海關代征稅有哪些？分別的計算公式是怎樣的？
5、什么是滯納金？ 滯納金的計算公式？
6、進出口貨物、海關監(jiān)管貨物、租賃進口貨物、暫時進出境護衛(wèi)等滯納金的征收期限分別由怎樣的規(guī)定？
7、船舶噸稅的概念？計算公式？以及我國船舶噸稅的征收范圍具體有哪些？
綱要求熟悉和掌握的內(nèi)容：
進出口稅費的范圍；關稅的概念；進口關稅的含義；
進口關稅的計征辦法（從價稅、從量稅、復合稅、滑準稅）
出口關稅；進口環(huán)節(jié)海關代征稅
進出口稅費，是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關依法征收的關稅，消費稅，增值稅，船舶噸稅等稅費。
一、關稅
1．關稅是流轉(zhuǎn)稅：海關代表國家按有關的政策與法規(guī)（稅法及進出口稅則），對準許進出關境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．關稅是一種國家稅收
征稅主體——國家
課稅對象——進出關境的貨物和物品
納稅義務人——依法負有直接向國家繳納關稅義務的單位或個人（進出口貨物收發(fā)貨人、進出境物品的所有人）
（一）進口關稅
1．含義——指一國海關以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關稅，是一種重要的經(jīng)濟保護手段。
2．計征方法
2008年我國對配額外進口棉花實行5%—40%滑準稅：對滑準稅率低于5%的進口棉花，按0.570元/千克征從量稅。
配額外進口完稅價格≥11.397元/千克，按0.570元/千克征從量稅；
配額外進口完稅價格<1.397元/千克，則按下面公式計算暫定稅率：
Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1
Pi--完稅價格，單位為元/千克；
Ri—計算結(jié)果換算成暫定關稅稅率，高于40%時，取40%；
Ri—計算結(jié)果四舍五入保留3位小數(shù)。
3、進口關稅的種類
進口關稅
進口正稅——按海關稅則中的法定進口稅率征收的關稅。
進口附加稅——正稅之外另行征收的一種進口稅，具有臨時性，但不準隨意征收。例：反傾銷稅、反補貼稅等。
反傾銷稅——為抵制外國商品傾銷進口，保護國內(nèi)相關產(chǎn)業(yè)而征收的一種進口附加稅。
傾銷：①以低于其正常價值出口到我國；②對我國相關企業(yè)造成實質(zhì)性損害。
計算公式：反傾銷稅稅額=完稅價格×適用的反傾銷稅稅率。
（注：1997年3月25日頒布的第一個反傾銷和反補貼條例）。
特別關稅——為抵制外國對本國出口產(chǎn)品的岐視而對原產(chǎn)于該國的進口貨物特別征收的一種報復性關稅。
我國目前征收的附加稅主要是反傾銷稅。
（二）出口關稅
1．含義——指以出境貨物、物品為課稅對象所征收的關稅（主要以從價稅計征）。
2．目的——限制、調(diào)控某些商品的過渡、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口。
3．計算公式——應征出口關稅稅額=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率
出口貨物完稅價格=FOB/1+出口關稅稅率
目前我國海關對鰻魚苗、鉛砂礦、鋅砂礦等94種部分出口商品征收出口關稅.
根據(jù)實際情況，在一定時期內(nèi)對部分商品臨時開征出口暫定關稅或不同階段實行不同出口暫定稅率或加征特別出口關稅（具體內(nèi)容見教材P257）。
(三)暫準進出境貨物進出口關稅
第二類暫準進出境貨物(即《關稅條例》第四十二條第一款所列范圍以外的其它暫準進出境貨物
海關按審定進出口貨物完稅價格的有關規(guī)定和海關接受該貨物申報進出境之日適用的計征匯率、稅率，審核確定其完稅價格、按月征收稅款，或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復運出境或者復運進境時征收稅款。暫準進出境貨物在規(guī)定期限屆滿后不再復運出境或進境的，納稅義務人應當在規(guī)定期限屆滿前向海關申報辦理進出口納稅手續(xù)，繳納剩余稅款。
計征稅款的期限為60個月。不足一個月但超過15天的，按一個月計征；不超過15天的，免予計征。計征稅款的期限自貨物放行之日起計算。
按月征收稅款的計算公式為：
每月關稅稅額=關稅總額×（1÷60）
每月進口環(huán)節(jié)代征稅稅額=進口環(huán)節(jié)代征稅總額×（1÷60）
二、進口環(huán)節(jié)稅
進口貨物、物品海關放行后，進入國內(nèi)流通領域，應征國內(nèi)稅。
由海關環(huán)節(jié)征收的國內(nèi)稅：增值稅、消費稅、船舶噸稅。
（一）增值稅
1．含義——以商品的生產(chǎn)、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．征納
進口環(huán)節(jié)增值稅——海關征收，50元起，征免由國家規(guī)定。
其他環(huán)節(jié)增值稅——稅務機關征收
3．征收范圍 ——我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)或免征的除外）、進口貨物和提供加工、修理、修配勞務的單位或個人。
分為：
17%——納稅人銷售或者進口除適用低稅率的貨物以外的貨物，以及提供加工、修理修配勞務。（基本稅率）
13%——納稅人銷售或者進口下列貨物
A．糧食、食用植物油；
B．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
C．圖書、報紙、雜志；
D．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；
E．國務院規(guī)定的其他貨物。
4．計算公式——增值稅計稅組成價格=進口關稅完稅價格+進口關稅稅額+消費稅稅額
應納增值稅稅額=增值稅組成價格×增值稅稅率
（二）消費稅
1．含義——以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
目的：調(diào)節(jié)我國的消費結(jié)構(gòu)，引導消費方向，確保國家財政收入。
2．征納
稅務機關征收
進口環(huán)節(jié)由海關征收，50元起征
3．征收范圍 僅限少數(shù)消費品，大致分為四類：
A．一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的
特殊消費品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；
B．奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護膚護發(fā)品等；
C．高能耗的高檔消費品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等；
D．不可再生和替代的資源類消費品，例如汽油、柴油等。
4．計算公式（從價、從量計征）
（1）從價征收公式：
消費稅組成計稅價格=進口關稅完稅價格+進口關稅稅額/1-消費稅稅率
（2）從量征收公式：
應納消費稅稅額=應征消費稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
（3）從價+從量征收公式：
應納消費稅稅額=應征消費稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+消費稅組成計稅價格×消費稅稅率
從2006年4月1日起，進口環(huán)節(jié)消費稅稅目、稅率的相關調(diào)整（調(diào)整后征收進口環(huán)節(jié)消費稅的商品共14類）：
A．新增對高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實木地板、石腦油、溶濟油、潤滑油、燃料油、航空煤油等產(chǎn)品征收消費稅；
B．停止對護膚護發(fā)品征收消費稅；
C．調(diào)整汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的消費稅稅率；航空煤油暫緩征收消費稅；子午線輪胎免征消費稅；
D．對進口白酒類征收復合消費稅時，應按20%的稅率計征從價消費稅，同時按1元/千克的單位稅額計征從量消費稅；
從2002年1月1日起，進口鉆石及鉆石飾品的消費稅改由稅務部門在零售環(huán)節(jié)征收，進口環(huán)節(jié)不再征收；
從2002年6月1日起，除加工貿(mào)易外，進出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關手續(xù)，其他口岸均不得進出口鉆石。
自2004年3月1日起，國家調(diào)整了進口卷煙消費稅稅率，除征收進口環(huán)節(jié)消費稅外同時征收消費稅定額稅和從價稅。
自2008年3月5日起，對進口溶劑油、石腦油、潤滑油、燃料油（蠟油除外）恢復按法定稅率征收消費稅；自2008年3月5日起---2010年12月31日止，對石腦油暫免征收消費稅。
三、船舶噸稅（噸稅）
（一）含義——是由海關在設關口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。
目的：用于航道設施的建設。
（二）征收依據(jù)
1．國際航行船舶在我國港口行駛，使用了我國的港口和助航設備，應繳納一定的稅費；
2．征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅；
3．船舶噸稅分為：
A．優(yōu)惠稅率 與我國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
B．普通稅率 與我國未簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。
香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
(三) 征收范圍
1．在我國港口行駛的外國籍船舶；
2．外商租用（程租除外）的中國籍船舶；
3．中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；
4．我國租用的外國籍國際航行船舶。
香港、澳門特別行政區(qū)為單獨關稅區(qū)。對于香港、澳門特別行政區(qū)海關已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內(nèi)地港口時，仍應照章征收船舶噸稅。
例題： 下列幾種船舶，哪種船舶應征收船舶噸稅
1、在青島港口航行的日本油輪；
2、在廈門港口航行的臺灣貨輪；
3、航行于廣州港口、被馬來西亞商人以期租的方式租用的中國籍船舶；
4、航行于國外兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的、被中國商人租用的韓國籍船舶全部都選。
（四）計算公式
1．船舶噸稅計算
A．封閉式為大噸位，裝貨多時用，同持有大小噸位用
B．開放式為小噸位，裝貨少時用
凈噸位=船舶有效容積×噸/立方米（尾數(shù)四舍五入）
2．噸稅征收和退補
起征日
a進口船舶應自申報進口之日起征；
b進境駛達錨地：以船舶抵達錨地之日起；
c進境直接靠泊：以靠泊之日起計算。
征收方法分90天期繳，30天期繳，可自行選擇。
3．計算公式：應納船舶噸稅稅額=注冊凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸）
4．可退補的情況（1年內(nèi)辦理）
A．船舶負責人因不明規(guī)定而造成重復繳納船舶噸稅的；
B．其他原因造成錯征、漏征的。
四、稅款滯納金
應納稅的單位或個人因逾期向海關繳納稅款而依法應繳納的款項。
（一）征收范圍
幾種情況：
1．進出口貨物放行后，海關發(fā)現(xiàn)納稅義務人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。（放行即結(jié)關的貨物）
2．因納稅義務人違反規(guī)定造成海關監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的，海關應當自納稅義務人應繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應繳納稅款之日起至海關發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。（海關后續(xù)監(jiān)管的貨物）
這里所述“應繳納稅款之日”是指納稅義務人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日；該行為發(fā)生之日不能確定的，應當以海關發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應繳納稅款之日。
3．a(chǎn).租賃進口貨物，分期支付租金
正常：在每次支付租金后的15日內(nèi)納稅；
逾期：征收稅款外加收滯納金，時間——申報辦理納稅手續(xù)期限屆滿（即第16日起——申報納稅止）；應納稅款的0．5‰/每天。
b.租賃進口貨物，租期滿
正常：30日內(nèi)，應辦理結(jié)關手續(xù)；
逾期未辦結(jié)關：除征收稅款外加收滯納金，時間——屆滿后30日起至納稅義務人申報納稅之日止；金額——應納稅款0．5‰/每天。
4．暫時進出境貨物未按規(guī)定期限復運進出境，且未在規(guī)定期限屆滿前辦理納稅手續(xù)，除征收應納稅款外加收滯納金，時間——規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務人申報納稅之日止；金額——應納稅款0．5‰/每天。
特別注明：
1．海關對滯納金的征收是自繳納期限屆滿次日起，至進出口貨物的納稅義務人繳納稅款之日止；
2．其中間的法定節(jié)假日不予扣除；
3．法定繳納期限屆滿日星期六、星期天等休息日或法定節(jié)假日，應順延至節(jié)假日之后第一個工作日；
4．國務院臨時調(diào)整休息日與工作日的，則按調(diào)整后的情況計算繳款期限。
因納稅義務人違反規(guī)定需在征收稅款的同時加收滯納金，如果納稅義務人未在規(guī)定的15天繳款期限內(nèi)繳納稅款，另行加收自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止所滯納稅款的0.5‰的滯納金。
（二）征收標準（起征額為人民幣50元，不足50元免征）
計算公式為：關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×0．5‰×滯納天數(shù)
進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)稅稅額×0．5‰×滯納天數(shù)
本講應掌握的知識點：
1、什么是關稅？進口關稅和出口關稅的含義分別是什么？
2、海關征收的進出口稅費的范圍包括哪些？
3、進口關稅的計征辦法有哪些？分別的計算公式是怎樣的？
4、進口環(huán)節(jié)海關代征稅有哪些？分別的計算公式是怎樣的？
5、什么是滯納金？ 滯納金的計算公式？
6、進出口貨物、海關監(jiān)管貨物、租賃進口貨物、暫時進出境護衛(wèi)等滯納金的征收期限分別由怎樣的規(guī)定？
7、船舶噸稅的概念？計算公式？以及我國船舶噸稅的征收范圍具體有哪些？