第38講 第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述
綱要求熟悉和掌握的內(nèi)容：
進(jìn)出口稅費(fèi)的范圍；關(guān)稅的概念；進(jìn)口關(guān)稅的含義；
進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征辦法（從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅）
出口關(guān)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅
進(jìn)出口稅費(fèi)，是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅，消費(fèi)稅，增值稅，船舶噸稅等稅費(fèi)。
一、關(guān)稅
1．關(guān)稅是流轉(zhuǎn)稅：海關(guān)代表國(guó)家按有關(guān)的政策與法規(guī)（稅法及進(jìn)出口稅則），對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．關(guān)稅是一種國(guó)家稅收
征稅主體——國(guó)家
課稅對(duì)象——進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品
納稅義務(wù)人——依法負(fù)有直接向國(guó)家繳納關(guān)稅義務(wù)的單位或個(gè)人（進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人）
（一）進(jìn)口關(guān)稅
1．含義——指一國(guó)海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅，是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。
2．計(jì)征方法
2008年我國(guó)對(duì)配額外進(jìn)口棉花實(shí)行5%—40%滑準(zhǔn)稅：對(duì)滑準(zhǔn)稅率低于5%的進(jìn)口棉花，按0.570元/千克征從量稅。
配額外進(jìn)口完稅價(jià)格≥11.397元/千克，按0.570元/千克征從量稅；
配額外進(jìn)口完稅價(jià)格<1.397元/千克，則按下面公式計(jì)算暫定稅率：
Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1
Pi--完稅價(jià)格，單位為元/千克；
Ri—計(jì)算結(jié)果換算成暫定關(guān)稅稅率，高于40%時(shí)，取40%；
Ri—計(jì)算結(jié)果四舍五入保留3位小數(shù)。
3、進(jìn)口關(guān)稅的種類
進(jìn)口關(guān)稅
進(jìn)口正稅——按海關(guān)稅則中的法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。
進(jìn)口附加稅——正稅之外另行征收的一種進(jìn)口稅，具有臨時(shí)性，但不準(zhǔn)隨意征收。例：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等。
反傾銷稅——為抵制外國(guó)商品傾銷進(jìn)口，保護(hù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)而征收的一種進(jìn)口附加稅。
傾銷：①以低于其正常價(jià)值出口到我國(guó)；②對(duì)我國(guó)相關(guān)企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害。
計(jì)算公式：反傾銷稅稅額=完稅價(jià)格×適用的反傾銷稅稅率。
（注：1997年3月25日頒布的第一個(gè)反傾銷和反補(bǔ)貼條例）。
特別關(guān)稅——為抵制外國(guó)對(duì)本國(guó)出口產(chǎn)品的岐視而對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)的進(jìn)口貨物特別征收的一種報(bào)復(fù)性關(guān)稅。
我國(guó)目前征收的附加稅主要是反傾銷稅。
（二）出口關(guān)稅
1．含義——指以出境貨物、物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅（主要以從價(jià)稅計(jì)征）。
2．目的——限制、調(diào)控某些商品的過(guò)渡、無(wú)序出口，特別是防止本國(guó)一些重要自然資源和原材料的無(wú)序出口。
3．計(jì)算公式——應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率
出口貨物完稅價(jià)格=FOB/1+出口關(guān)稅稅率
目前我國(guó)海關(guān)對(duì)鰻魚(yú)苗、鉛砂礦、鋅砂礦等94種部分出口商品征收出口關(guān)稅.
根據(jù)實(shí)際情況，在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)部分商品臨時(shí)開(kāi)征出口暫定關(guān)稅或不同階段實(shí)行不同出口暫定稅率或加征特別出口關(guān)稅（具體內(nèi)容見(jiàn)教材P257）。
(三)暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物進(jìn)出口關(guān)稅
第二類暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物(即《關(guān)稅條例》第四十二條第一款所列范圍以外的其它暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物
海關(guān)按審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定和海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)出境之日適用的計(jì)征匯率、稅率，審核確定其完稅價(jià)格、按月征收稅款，或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)征收稅款。暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物在規(guī)定期限屆滿后不再?gòu)?fù)運(yùn)出境或進(jìn)境的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報(bào)辦理進(jìn)出口納稅手續(xù)，繳納剩余稅款。
計(jì)征稅款的期限為60個(gè)月。不足一個(gè)月但超過(guò)15天的，按一個(gè)月計(jì)征；不超過(guò)15天的，免予計(jì)征。計(jì)征稅款的期限自貨物放行之日起計(jì)算。
按月征收稅款的計(jì)算公式為：
每月關(guān)稅稅額=關(guān)稅總額×（1÷60）
每月進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅稅額=進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅總額×（1÷60）
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
進(jìn)口貨物、物品海關(guān)放行后，進(jìn)入國(guó)內(nèi)流通領(lǐng)域，應(yīng)征國(guó)內(nèi)稅。
由海關(guān)環(huán)節(jié)征收的國(guó)內(nèi)稅：增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅。
（一）增值稅
1．含義——以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．征納
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅——海關(guān)征收，50元起，征免由國(guó)家規(guī)定。
其他環(huán)節(jié)增值稅——稅務(wù)機(jī)關(guān)征收
3．征收范圍 ——我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外）、進(jìn)口貨物和提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位或個(gè)人。
分為：
17%——納稅人銷售或者進(jìn)口除適用低稅率的貨物以外的貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)。（基本稅率）
13%——納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物
A．糧食、食用植物油；
B．自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
C．圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；
D．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
E．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
4．計(jì)算公式——增值稅計(jì)稅組成價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
應(yīng)納增值稅稅額=增值稅組成價(jià)格×增值稅稅率
（二）消費(fèi)稅
1．含義——以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
目的：調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收入。
2．征納
稅務(wù)機(jī)關(guān)征收
進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)征收，50元起征
3．征收范圍 僅限少數(shù)消費(fèi)品，大致分為四類：
A．一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的
特殊消費(fèi)品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；
B．奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品等；
C．高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等；
D．不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，例如汽油、柴油等。
4．計(jì)算公式（從價(jià)、從量計(jì)征）
（1）從價(jià)征收公式：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額/1-消費(fèi)稅稅率
（2）從量征收公式：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
（3）從價(jià)+從量征收公式：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
從2006年4月1日起，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目、稅率的相關(guān)調(diào)整（調(diào)整后征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的商品共14類）：
A．新增對(duì)高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板、石腦油、溶濟(jì)油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅；
B．停止對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅；
C．調(diào)整汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的消費(fèi)稅稅率；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅；子午線輪胎免征消費(fèi)稅；
D．對(duì)進(jìn)口白酒類征收復(fù)合消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按20%的稅率計(jì)征從價(jià)消費(fèi)稅，同時(shí)按1元/千克的單位稅額計(jì)征從量消費(fèi)稅；
從2002年1月1日起，進(jìn)口鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅改由稅務(wù)部門(mén)在零售環(huán)節(jié)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)不再征收；
從2002年6月1日起，除加工貿(mào)易外，進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，其他口岸均不得進(jìn)出口鉆石。
自2004年3月1日起，國(guó)家調(diào)整了進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率，除征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅外同時(shí)征收消費(fèi)稅定額稅和從價(jià)稅。
自2008年3月5日起，對(duì)進(jìn)口溶劑油、石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油（蠟油除外）恢復(fù)按法定稅率征收消費(fèi)稅；自2008年3月5日起---2010年12月31日止，對(duì)石腦油暫免征收消費(fèi)稅。
三、船舶噸稅（噸稅）
（一）含義——是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈?guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅。
目的：用于航道設(shè)施的建設(shè)。
（二）征收依據(jù)
1．國(guó)際航行船舶在我國(guó)港口行駛，使用了我國(guó)的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費(fèi)；
2．征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對(duì)已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅；
3．船舶噸稅分為：
A．優(yōu)惠稅率 與我國(guó)簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
B．普通稅率 與我國(guó)未簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。
香港、澳門(mén)籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
(三) 征收范圍
1．在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶；
2．外商租用（程租除外）的中國(guó)籍船舶；
3．中外合營(yíng)海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國(guó)籍船舶；
4．我國(guó)租用的外國(guó)籍國(guó)際航行船舶。
香港、澳門(mén)特別行政區(qū)為單獨(dú)關(guān)稅區(qū)。對(duì)于香港、澳門(mén)特別行政區(qū)海關(guān)已征收船舶噸稅的外國(guó)籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地港口時(shí)，仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。
例題： 下列幾種船舶，哪種船舶應(yīng)征收船舶噸稅
1、在青島港口航行的日本油輪；
2、在廈門(mén)港口航行的臺(tái)灣貨輪；
3、航行于廣州港口、被馬來(lái)西亞商人以期租的方式租用的中國(guó)籍船舶；
4、航行于國(guó)外兼營(yíng)國(guó)內(nèi)沿海貿(mào)易的、被中國(guó)商人租用的韓國(guó)籍船舶全部都選。
（四）計(jì)算公式
1．船舶噸稅計(jì)算
A．封閉式為大噸位，裝貨多時(shí)用，同持有大小噸位用
B．開(kāi)放式為小噸位，裝貨少時(shí)用
凈噸位=船舶有效容積×噸/立方米（尾數(shù)四舍五入）
2．噸稅征收和退補(bǔ)
起征日
a進(jìn)口船舶應(yīng)自申報(bào)進(jìn)口之日起征；
b進(jìn)境駛達(dá)錨地：以船舶抵達(dá)錨地之日起；
c進(jìn)境直接靠泊：以靠泊之日起計(jì)算。
征收方法分90天期繳，30天期繳，可自行選擇。
3．計(jì)算公式：應(yīng)納船舶噸稅稅額=注冊(cè)凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸）
4．可退補(bǔ)的情況（1年內(nèi)辦理）
A．船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的；
B．其他原因造成錯(cuò)征、漏征的。
四、稅款滯納金
應(yīng)納稅的單位或個(gè)人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。
（一）征收范圍
幾種情況：
1．進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。（放行即結(jié)關(guān)的貨物）
2．因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成海關(guān)監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。（海關(guān)后續(xù)監(jiān)管的貨物）
這里所述“應(yīng)繳納稅款之日”是指納稅義務(wù)人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日；該行為發(fā)生之日不能確定的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應(yīng)繳納稅款之日。
3．a(chǎn).租賃進(jìn)口貨物，分期支付租金
正常：在每次支付租金后的15日內(nèi)納稅；
逾期：征收稅款外加收滯納金，時(shí)間——申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿（即第16日起——申報(bào)納稅止）；應(yīng)納稅款的0．5‰/每天。
b.租賃進(jìn)口貨物，租期滿
正常：30日內(nèi)，應(yīng)辦理結(jié)關(guān)手續(xù)；
逾期未辦結(jié)關(guān)：除征收稅款外加收滯納金，時(shí)間——屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止；金額——應(yīng)納稅款0．5‰/每天。
4．暫時(shí)進(jìn)出境貨物未按規(guī)定期限復(fù)運(yùn)進(jìn)出境，且未在規(guī)定期限屆滿前辦理納稅手續(xù)，除征收應(yīng)納稅款外加收滯納金，時(shí)間——規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止；金額——應(yīng)納稅款0．5‰/每天。
特別注明：
1．海關(guān)對(duì)滯納金的征收是自繳納期限屆滿次日起，至進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅款之日止；
2．其中間的法定節(jié)假日不予扣除；
3．法定繳納期限屆滿日星期六、星期天等休息日或法定節(jié)假日，應(yīng)順延至節(jié)假日之后第一個(gè)工作日；
4．國(guó)務(wù)院臨時(shí)調(diào)整休息日與工作日的，則按調(diào)整后的情況計(jì)算繳款期限。
因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需在征收稅款的同時(shí)加收滯納金，如果納稅義務(wù)人未在規(guī)定的15天繳款期限內(nèi)繳納稅款，另行加收自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止所滯納稅款的0.5‰的滯納金。
（二）征收標(biāo)準(zhǔn)（起征額為人民幣50元，不足50元免征）
計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0．5‰×滯納天數(shù)
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0．5‰×滯納天數(shù)
本講應(yīng)掌握的知識(shí)點(diǎn)：
1、什么是關(guān)稅？進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅的含義分別是什么？
2、海關(guān)征收的進(jìn)出口稅費(fèi)的范圍包括哪些？
3、進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征辦法有哪些？分別的計(jì)算公式是怎樣的？
4、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅有哪些？分別的計(jì)算公式是怎樣的？
5、什么是滯納金？ 滯納金的計(jì)算公式？
6、進(jìn)出口貨物、海關(guān)監(jiān)管貨物、租賃進(jìn)口貨物、暫時(shí)進(jìn)出境護(hù)衛(wèi)等滯納金的征收期限分別由怎樣的規(guī)定？
7、船舶噸稅的概念？計(jì)算公式？以及我國(guó)船舶噸稅的征收范圍具體有哪些？
綱要求熟悉和掌握的內(nèi)容：
進(jìn)出口稅費(fèi)的范圍；關(guān)稅的概念；進(jìn)口關(guān)稅的含義；
進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征辦法（從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅）
出口關(guān)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅
進(jìn)出口稅費(fèi)，是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅，消費(fèi)稅，增值稅，船舶噸稅等稅費(fèi)。
一、關(guān)稅
1．關(guān)稅是流轉(zhuǎn)稅：海關(guān)代表國(guó)家按有關(guān)的政策與法規(guī)（稅法及進(jìn)出口稅則），對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．關(guān)稅是一種國(guó)家稅收
征稅主體——國(guó)家
課稅對(duì)象——進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品
納稅義務(wù)人——依法負(fù)有直接向國(guó)家繳納關(guān)稅義務(wù)的單位或個(gè)人（進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人）
（一）進(jìn)口關(guān)稅
1．含義——指一國(guó)海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅，是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。
2．計(jì)征方法
2008年我國(guó)對(duì)配額外進(jìn)口棉花實(shí)行5%—40%滑準(zhǔn)稅：對(duì)滑準(zhǔn)稅率低于5%的進(jìn)口棉花，按0.570元/千克征從量稅。
配額外進(jìn)口完稅價(jià)格≥11.397元/千克，按0.570元/千克征從量稅；
配額外進(jìn)口完稅價(jià)格<1.397元/千克，則按下面公式計(jì)算暫定稅率：
Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1
Pi--完稅價(jià)格，單位為元/千克；
Ri—計(jì)算結(jié)果換算成暫定關(guān)稅稅率，高于40%時(shí)，取40%；
Ri—計(jì)算結(jié)果四舍五入保留3位小數(shù)。
3、進(jìn)口關(guān)稅的種類
進(jìn)口關(guān)稅
進(jìn)口正稅——按海關(guān)稅則中的法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。
進(jìn)口附加稅——正稅之外另行征收的一種進(jìn)口稅，具有臨時(shí)性，但不準(zhǔn)隨意征收。例：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等。
反傾銷稅——為抵制外國(guó)商品傾銷進(jìn)口，保護(hù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)而征收的一種進(jìn)口附加稅。
傾銷：①以低于其正常價(jià)值出口到我國(guó)；②對(duì)我國(guó)相關(guān)企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害。
計(jì)算公式：反傾銷稅稅額=完稅價(jià)格×適用的反傾銷稅稅率。
（注：1997年3月25日頒布的第一個(gè)反傾銷和反補(bǔ)貼條例）。
特別關(guān)稅——為抵制外國(guó)對(duì)本國(guó)出口產(chǎn)品的岐視而對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)的進(jìn)口貨物特別征收的一種報(bào)復(fù)性關(guān)稅。
我國(guó)目前征收的附加稅主要是反傾銷稅。
（二）出口關(guān)稅
1．含義——指以出境貨物、物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅（主要以從價(jià)稅計(jì)征）。
2．目的——限制、調(diào)控某些商品的過(guò)渡、無(wú)序出口，特別是防止本國(guó)一些重要自然資源和原材料的無(wú)序出口。
3．計(jì)算公式——應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率
出口貨物完稅價(jià)格=FOB/1+出口關(guān)稅稅率
目前我國(guó)海關(guān)對(duì)鰻魚(yú)苗、鉛砂礦、鋅砂礦等94種部分出口商品征收出口關(guān)稅.
根據(jù)實(shí)際情況，在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)部分商品臨時(shí)開(kāi)征出口暫定關(guān)稅或不同階段實(shí)行不同出口暫定稅率或加征特別出口關(guān)稅（具體內(nèi)容見(jiàn)教材P257）。
(三)暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物進(jìn)出口關(guān)稅
第二類暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物(即《關(guān)稅條例》第四十二條第一款所列范圍以外的其它暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物
海關(guān)按審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定和海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)出境之日適用的計(jì)征匯率、稅率，審核確定其完稅價(jià)格、按月征收稅款，或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)征收稅款。暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物在規(guī)定期限屆滿后不再?gòu)?fù)運(yùn)出境或進(jìn)境的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報(bào)辦理進(jìn)出口納稅手續(xù)，繳納剩余稅款。
計(jì)征稅款的期限為60個(gè)月。不足一個(gè)月但超過(guò)15天的，按一個(gè)月計(jì)征；不超過(guò)15天的，免予計(jì)征。計(jì)征稅款的期限自貨物放行之日起計(jì)算。
按月征收稅款的計(jì)算公式為：
每月關(guān)稅稅額=關(guān)稅總額×（1÷60）
每月進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅稅額=進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅總額×（1÷60）
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
進(jìn)口貨物、物品海關(guān)放行后，進(jìn)入國(guó)內(nèi)流通領(lǐng)域，應(yīng)征國(guó)內(nèi)稅。
由海關(guān)環(huán)節(jié)征收的國(guó)內(nèi)稅：增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅。
（一）增值稅
1．含義——以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．征納
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅——海關(guān)征收，50元起，征免由國(guó)家規(guī)定。
其他環(huán)節(jié)增值稅——稅務(wù)機(jī)關(guān)征收
3．征收范圍 ——我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外）、進(jìn)口貨物和提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位或個(gè)人。
分為：
17%——納稅人銷售或者進(jìn)口除適用低稅率的貨物以外的貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)。（基本稅率）
13%——納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物
A．糧食、食用植物油；
B．自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
C．圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；
D．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
E．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
4．計(jì)算公式——增值稅計(jì)稅組成價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
應(yīng)納增值稅稅額=增值稅組成價(jià)格×增值稅稅率
（二）消費(fèi)稅
1．含義——以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
目的：調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收入。
2．征納
稅務(wù)機(jī)關(guān)征收
進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)征收，50元起征
3．征收范圍 僅限少數(shù)消費(fèi)品，大致分為四類：
A．一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的
特殊消費(fèi)品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；
B．奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品等；
C．高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等；
D．不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，例如汽油、柴油等。
4．計(jì)算公式（從價(jià)、從量計(jì)征）
（1）從價(jià)征收公式：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額/1-消費(fèi)稅稅率
（2）從量征收公式：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
（3）從價(jià)+從量征收公式：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
從2006年4月1日起，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目、稅率的相關(guān)調(diào)整（調(diào)整后征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的商品共14類）：
A．新增對(duì)高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板、石腦油、溶濟(jì)油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅；
B．停止對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅；
C．調(diào)整汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的消費(fèi)稅稅率；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅；子午線輪胎免征消費(fèi)稅；
D．對(duì)進(jìn)口白酒類征收復(fù)合消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按20%的稅率計(jì)征從價(jià)消費(fèi)稅，同時(shí)按1元/千克的單位稅額計(jì)征從量消費(fèi)稅；
從2002年1月1日起，進(jìn)口鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅改由稅務(wù)部門(mén)在零售環(huán)節(jié)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)不再征收；
從2002年6月1日起，除加工貿(mào)易外，進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，其他口岸均不得進(jìn)出口鉆石。
自2004年3月1日起，國(guó)家調(diào)整了進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率，除征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅外同時(shí)征收消費(fèi)稅定額稅和從價(jià)稅。
自2008年3月5日起，對(duì)進(jìn)口溶劑油、石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油（蠟油除外）恢復(fù)按法定稅率征收消費(fèi)稅；自2008年3月5日起---2010年12月31日止，對(duì)石腦油暫免征收消費(fèi)稅。
三、船舶噸稅（噸稅）
（一）含義——是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈?guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅。
目的：用于航道設(shè)施的建設(shè)。
（二）征收依據(jù)
1．國(guó)際航行船舶在我國(guó)港口行駛，使用了我國(guó)的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費(fèi)；
2．征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對(duì)已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅；
3．船舶噸稅分為：
A．優(yōu)惠稅率 與我國(guó)簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
B．普通稅率 與我國(guó)未簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。
香港、澳門(mén)籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
(三) 征收范圍
1．在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶；
2．外商租用（程租除外）的中國(guó)籍船舶；
3．中外合營(yíng)海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國(guó)籍船舶；
4．我國(guó)租用的外國(guó)籍國(guó)際航行船舶。
香港、澳門(mén)特別行政區(qū)為單獨(dú)關(guān)稅區(qū)。對(duì)于香港、澳門(mén)特別行政區(qū)海關(guān)已征收船舶噸稅的外國(guó)籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地港口時(shí)，仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。
例題： 下列幾種船舶，哪種船舶應(yīng)征收船舶噸稅
1、在青島港口航行的日本油輪；
2、在廈門(mén)港口航行的臺(tái)灣貨輪；
3、航行于廣州港口、被馬來(lái)西亞商人以期租的方式租用的中國(guó)籍船舶；
4、航行于國(guó)外兼營(yíng)國(guó)內(nèi)沿海貿(mào)易的、被中國(guó)商人租用的韓國(guó)籍船舶全部都選。
（四）計(jì)算公式
1．船舶噸稅計(jì)算
A．封閉式為大噸位，裝貨多時(shí)用，同持有大小噸位用
B．開(kāi)放式為小噸位，裝貨少時(shí)用
凈噸位=船舶有效容積×噸/立方米（尾數(shù)四舍五入）
2．噸稅征收和退補(bǔ)
起征日
a進(jìn)口船舶應(yīng)自申報(bào)進(jìn)口之日起征；
b進(jìn)境駛達(dá)錨地：以船舶抵達(dá)錨地之日起；
c進(jìn)境直接靠泊：以靠泊之日起計(jì)算。
征收方法分90天期繳，30天期繳，可自行選擇。
3．計(jì)算公式：應(yīng)納船舶噸稅稅額=注冊(cè)凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸）
4．可退補(bǔ)的情況（1年內(nèi)辦理）
A．船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的；
B．其他原因造成錯(cuò)征、漏征的。
四、稅款滯納金
應(yīng)納稅的單位或個(gè)人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。
（一）征收范圍
幾種情況：
1．進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。（放行即結(jié)關(guān)的貨物）
2．因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成海關(guān)監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或者漏征稅款0．5‰的滯納金。（海關(guān)后續(xù)監(jiān)管的貨物）
這里所述“應(yīng)繳納稅款之日”是指納稅義務(wù)人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日；該行為發(fā)生之日不能確定的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應(yīng)繳納稅款之日。
3．a(chǎn).租賃進(jìn)口貨物，分期支付租金
正常：在每次支付租金后的15日內(nèi)納稅；
逾期：征收稅款外加收滯納金，時(shí)間——申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿（即第16日起——申報(bào)納稅止）；應(yīng)納稅款的0．5‰/每天。
b.租賃進(jìn)口貨物，租期滿
正常：30日內(nèi)，應(yīng)辦理結(jié)關(guān)手續(xù)；
逾期未辦結(jié)關(guān)：除征收稅款外加收滯納金，時(shí)間——屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止；金額——應(yīng)納稅款0．5‰/每天。
4．暫時(shí)進(jìn)出境貨物未按規(guī)定期限復(fù)運(yùn)進(jìn)出境，且未在規(guī)定期限屆滿前辦理納稅手續(xù)，除征收應(yīng)納稅款外加收滯納金，時(shí)間——規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止；金額——應(yīng)納稅款0．5‰/每天。
特別注明：
1．海關(guān)對(duì)滯納金的征收是自繳納期限屆滿次日起，至進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅款之日止；
2．其中間的法定節(jié)假日不予扣除；
3．法定繳納期限屆滿日星期六、星期天等休息日或法定節(jié)假日，應(yīng)順延至節(jié)假日之后第一個(gè)工作日；
4．國(guó)務(wù)院臨時(shí)調(diào)整休息日與工作日的，則按調(diào)整后的情況計(jì)算繳款期限。
因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需在征收稅款的同時(shí)加收滯納金，如果納稅義務(wù)人未在規(guī)定的15天繳款期限內(nèi)繳納稅款，另行加收自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止所滯納稅款的0.5‰的滯納金。
（二）征收標(biāo)準(zhǔn)（起征額為人民幣50元，不足50元免征）
計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0．5‰×滯納天數(shù)
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0．5‰×滯納天數(shù)
本講應(yīng)掌握的知識(shí)點(diǎn)：
1、什么是關(guān)稅？進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅的含義分別是什么？
2、海關(guān)征收的進(jìn)出口稅費(fèi)的范圍包括哪些？
3、進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征辦法有哪些？分別的計(jì)算公式是怎樣的？
4、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅有哪些？分別的計(jì)算公式是怎樣的？
5、什么是滯納金？ 滯納金的計(jì)算公式？
6、進(jìn)出口貨物、海關(guān)監(jiān)管貨物、租賃進(jìn)口貨物、暫時(shí)進(jìn)出境護(hù)衛(wèi)等滯納金的征收期限分別由怎樣的規(guī)定？
7、船舶噸稅的概念？計(jì)算公式？以及我國(guó)船舶噸稅的征收范圍具體有哪些？