第十一講 保稅加工貨物報關程序（一）
教材第93頁~98頁
考綱要求熟悉和掌握的內容：
海關監(jiān)管模式和管理要點；
設限商品范圍（禁止類、限制類）；
銀行保證金臺帳制度（地區(qū)分類、具體內容、保證金計算公式）
一、保稅加工貨物概述
（一） 保稅加工貨物的含義：
經海關批準未辦理納稅手續(xù)進境，在境內加工、裝配后復運出境的貨物
即是經海關批準準予保稅進口的加工貿易貨物，就是保稅加工貨物。
即“兩頭在外”貨物
1．來料加工：境外提供料件→ 加工（只收加工費）→復運出境
2．進料加工：用外匯自購料件→加工（可以是對外貿易經營者、外商投資企業(yè)）→銷往境外
（二） 特征：
1、料件進口時暫緩繳納進口關稅和進口環(huán)節(jié)海關代征稅，成品出口時除另有規(guī)定外無需繳納關稅；（稅）
2、料件進口時除國家另有規(guī)定外免予交驗進口許可證，成品出口時凡屬許可證件管理的，必須繳驗出口許可證件。（證）
3、進出境海關現(xiàn)場放行并未結關（放行≠結關）
（三） 范圍：
1、專為加工、裝配出口產品而從國外進口并且海關準予保稅的原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料（簡稱料件）；
2、用進口保稅料件生產的產品、半產品；
3、在保稅加工生產過程中產生的副產品、殘次品、邊角料和剩余料件。
（四） 管理：
海關對保稅加工貨物的監(jiān)管模式：
1、 物理圍網：經國家批準，在境內或過境線上劃出一塊地方，實現(xiàn)物理圍網，在圍網內專門從事保稅加工，由海關進行封閉式監(jiān)管。如： 出口加工區(qū)、跨境工業(yè)區(qū)；
2、非物理圍網
A、紙質手冊管理：適用于中小型的企業(yè)，以合同為單元管理，執(zhí)行“保證金”臺賬制度；
B、電子賬冊管理：適用于大型企業(yè)，以企業(yè)為單元管理，執(zhí)行“保證金”臺賬制度；
C、電子化手冊管理：適用于中小企業(yè)，以合同為單元管理，建立電子手冊，執(zhí)行“保證金”臺賬制度；
本節(jié)將逐一介紹紙質手冊管理、計算機聯(lián)網監(jiān)管中的電子帳冊、電子化手冊管理、物理圍網監(jiān)管中的出口加工區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)管理。
海關對保稅加工貨物監(jiān)管的基本特征：（1~5）
1、商務審批
加工貿易必須經過商務主管部門審批才能進入海關備案的程序。分為兩種情況：
（１）由商務主管部門審批加工貿易合同
加工貿易經營企業(yè)在向海關辦理加工貿易合同備案手續(xù)紙質手冊或者申請設立電子化手冊之前，先要到商務主管部門辦理合同審批手續(xù)。審批后，憑商務主管部門出具的“加工貿易業(yè)務批準證書|”和“加工貿易經營企業(yè)經營狀況和生產能力證明”以及商務主管部門審批同意的加工貿易合同到海關備案。
（2）由商務主管部門審批加工貿易經營范圍
加工貿易經營企業(yè)在向海關申請聯(lián)網監(jiān)管和建立電子帳冊、電子化手冊前先到商務主管部門辦理審批加工貿易經營范圍的手續(xù)，由商務主管部門對加工貿易企業(yè)與海關聯(lián)網監(jiān)管的申請作出前置審批，憑商務主管部門出具的“經營范圍批準證書”和“加工貿易經營企業(yè)經營狀況和生產能力證明”到海關申請聯(lián)網監(jiān)管并建立電子帳冊、電子化手冊。
2、備案保稅 不備案，不保稅
備案原則：
（1） 合法經營
（2） 復運出境
（3） 可以監(jiān)管
3、納稅暫緩
加工貿易料件（進口料件 出口成品）（保稅）
免稅------備案，且用在出口成品上的料件，免征關稅及其他稅費；
征稅------備案，不用在出口成品上的料件，征稅。
兩個重要問題：
1、保稅加工貨物經批準內銷,在征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅時要征收緩稅利息（邊角料和出口加工區(qū)、珠海園區(qū)的保稅加工貨物除外。）
2、 料件進境時未辦理納稅手續(xù)，適用海關事務擔保，具體按加工貿易銀行擔保金臺賬制度執(zhí)行。
加工貿易銀行保證金臺帳制度：
ⅰ 、不同地區(qū)的加工貿易企業(yè)，按地區(qū)分為：東部：京、津、滬、冀、魯、蘇、浙、閩、粵、遼中西部：東部以外的中國其他地區(qū)。
ⅱ、加工貿易企業(yè)按報關單位分類管理中“收發(fā)貨人的審定標準”分為：AA類、A類、B類、C類、D類
ⅲ 加工貿易進出口商品分類管理的商品分為：禁止類、限制類、允許類3類。加工貿易禁止類商品目錄（下表）：
禁止類
限制類
允許類
國家明令禁止進出口的商品；
為種植、養(yǎng)殖而進口的商品；
可能引起高能耗、高污染的商品；
低附加值、低技術含量的商品；
其他列明的加工貿易禁止類商品。
有2000多種，包括涉及進口料件和出口成品。
、除禁止類和限制類以外的商品。
、以加工貿易深加工結轉方式轉出、轉入的商品屬于限制類的，按允許類管理。
加工貿易銀行保證金臺帳分類管理的具體內容：
保證金臺帳分類管理內容
限制類商品
允許類商品
東部
中西部
東部
中西部
AA類企業(yè)
紙質手冊
半實轉
空轉
不轉
不轉
電子化手冊半實轉
空轉
不轉
不轉
電子帳冊
半實轉
空轉
不轉
不轉
A類企業(yè)
紙質手冊
半實轉
空轉
空轉
空轉
電子化手冊
半實轉
空轉
不轉
不轉
電子帳冊
半實轉
空轉
不轉
不轉
B類企業(yè)
紙質手冊
半實轉
空轉
空轉
空轉
電子化手冊
半實轉
空轉
空轉
空轉
電子帳冊
半實轉
空轉
空轉
空轉
C類企業(yè)
紙質手冊
實轉
實轉
實轉
實轉
電子化手冊
實轉
實轉
實轉
實轉
電子帳冊
實轉
實轉
實轉
實轉
D類企業(yè)
不準
不準
不準
不準
特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)
不轉
不轉
不轉
不轉
注：表中“不轉”指不設臺帳，“空轉”指設臺賬不付保證金，“實轉”指設臺帳付保證金，“半實轉”指設臺帳減半支付保證金。
ⅰ、 東部地區(qū)AA類、A類、B類、企業(yè)從事限制類商品加工貿易臺帳保證金計算公式：
1進口料件屬于限制類商品或進口料件、出口成品均屬限制類商品
臺帳保證金=（進口限制類料件的關稅+進口限制類料件的增殖稅）×50%
2出口成品屬限制類商品
臺帳保證金=進口料件備案總值×（限制類成品備案總值÷全部出口成品備案總值）×22%×50%
ⅱ、 C類企業(yè)從事限制類商品加工貿易臺帳保證金計算公式：
臺帳保證金=（進口全部料件的關稅+進口全部料件的增殖稅）×100%
為了簡化手續(xù)，國家規(guī)定對列名的拉鏈、鈕扣、鞋扣、扣絆、摁扣、墊肩、膠帶、花邊等78種客供服裝輔料，即一般貿易合同中訂明的由境外廠商提供的輔料以及其他零星進口料件金額在1萬美元及以下的，適用AA類、A類、B類管理的加工貿易企業(yè)可以不設臺帳，因此也不必向銀行交付保證金。
適用AA類、A類、B類管理的加工貿易企業(yè)進口金額在5000美金及以下的列名的78種客供服裝輔料不僅可以不設臺帳，還可以免領手冊，但必須憑出口合同向主管海關備案。
4、監(jiān)管延伸
地點延伸：離開進境地口岸海關監(jiān)管區(qū)后，加工、裝配的地方
時間延伸：料件進境 監(jiān)管 加工復出境/結關止
（1） 準予保稅的期限------指經海關批準保稅后在境內加工、裝配，復運出境的時間限制
（2） 申請核銷的期限------指加工貿易經營人向海關申請核銷的最后日期
種類
保稅期限
申請核銷期限
紙質手冊、電子手冊管理
原則上為1年，經批準可以延長1年
手冊到期之日或最后一批成品出運后30天內核銷
電子帳冊管理
企業(yè)電子帳冊記錄第一批料件進口之日起到該電子帳冊被核銷止
１８０天為1個報核周期：首次報核從海關批準電子帳冊建立之日起算，滿１８０天后的30天內報核，以后則從上一次的報核日期算，滿１８０天后的30天內報核
出口加工區(qū)
加工貿易料件進區(qū)到成品出區(qū)結關止
向海關每１８０天申報一次保稅加工貨物的進出境、進出區(qū)實際情況
珠海園區(qū)
加工貿易料件進區(qū)到成品出區(qū)結關止
自企業(yè)開展業(yè)務之日起，每年向海關辦理報核手續(xù)1次
5、核銷結關 保稅加工貨物須經海關核銷后才能結關。
教材第93頁~98頁
考綱要求熟悉和掌握的內容：
海關監(jiān)管模式和管理要點；
設限商品范圍（禁止類、限制類）；
銀行保證金臺帳制度（地區(qū)分類、具體內容、保證金計算公式）
一、保稅加工貨物概述
（一） 保稅加工貨物的含義：
經海關批準未辦理納稅手續(xù)進境，在境內加工、裝配后復運出境的貨物
即是經海關批準準予保稅進口的加工貿易貨物，就是保稅加工貨物。
即“兩頭在外”貨物
1．來料加工：境外提供料件→ 加工（只收加工費）→復運出境
2．進料加工：用外匯自購料件→加工（可以是對外貿易經營者、外商投資企業(yè)）→銷往境外
（二） 特征：
1、料件進口時暫緩繳納進口關稅和進口環(huán)節(jié)海關代征稅，成品出口時除另有規(guī)定外無需繳納關稅；（稅）
2、料件進口時除國家另有規(guī)定外免予交驗進口許可證，成品出口時凡屬許可證件管理的，必須繳驗出口許可證件。（證）
3、進出境海關現(xiàn)場放行并未結關（放行≠結關）
（三） 范圍：
1、專為加工、裝配出口產品而從國外進口并且海關準予保稅的原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料（簡稱料件）；
2、用進口保稅料件生產的產品、半產品；
3、在保稅加工生產過程中產生的副產品、殘次品、邊角料和剩余料件。
（四） 管理：
海關對保稅加工貨物的監(jiān)管模式：
1、 物理圍網：經國家批準，在境內或過境線上劃出一塊地方，實現(xiàn)物理圍網，在圍網內專門從事保稅加工，由海關進行封閉式監(jiān)管。如： 出口加工區(qū)、跨境工業(yè)區(qū)；
2、非物理圍網
A、紙質手冊管理：適用于中小型的企業(yè)，以合同為單元管理，執(zhí)行“保證金”臺賬制度；
B、電子賬冊管理：適用于大型企業(yè)，以企業(yè)為單元管理，執(zhí)行“保證金”臺賬制度；
C、電子化手冊管理：適用于中小企業(yè)，以合同為單元管理，建立電子手冊，執(zhí)行“保證金”臺賬制度；
本節(jié)將逐一介紹紙質手冊管理、計算機聯(lián)網監(jiān)管中的電子帳冊、電子化手冊管理、物理圍網監(jiān)管中的出口加工區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)管理。
海關對保稅加工貨物監(jiān)管的基本特征：（1~5）
1、商務審批
加工貿易必須經過商務主管部門審批才能進入海關備案的程序。分為兩種情況：
（１）由商務主管部門審批加工貿易合同
加工貿易經營企業(yè)在向海關辦理加工貿易合同備案手續(xù)紙質手冊或者申請設立電子化手冊之前，先要到商務主管部門辦理合同審批手續(xù)。審批后，憑商務主管部門出具的“加工貿易業(yè)務批準證書|”和“加工貿易經營企業(yè)經營狀況和生產能力證明”以及商務主管部門審批同意的加工貿易合同到海關備案。
（2）由商務主管部門審批加工貿易經營范圍
加工貿易經營企業(yè)在向海關申請聯(lián)網監(jiān)管和建立電子帳冊、電子化手冊前先到商務主管部門辦理審批加工貿易經營范圍的手續(xù)，由商務主管部門對加工貿易企業(yè)與海關聯(lián)網監(jiān)管的申請作出前置審批，憑商務主管部門出具的“經營范圍批準證書”和“加工貿易經營企業(yè)經營狀況和生產能力證明”到海關申請聯(lián)網監(jiān)管并建立電子帳冊、電子化手冊。
2、備案保稅 不備案，不保稅
備案原則：
（1） 合法經營
（2） 復運出境
（3） 可以監(jiān)管
3、納稅暫緩
加工貿易料件（進口料件 出口成品）（保稅）
免稅------備案，且用在出口成品上的料件，免征關稅及其他稅費；
征稅------備案，不用在出口成品上的料件，征稅。
兩個重要問題：
1、保稅加工貨物經批準內銷,在征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅時要征收緩稅利息（邊角料和出口加工區(qū)、珠海園區(qū)的保稅加工貨物除外。）
2、 料件進境時未辦理納稅手續(xù)，適用海關事務擔保，具體按加工貿易銀行擔保金臺賬制度執(zhí)行。
加工貿易銀行保證金臺帳制度：
ⅰ 、不同地區(qū)的加工貿易企業(yè)，按地區(qū)分為：東部：京、津、滬、冀、魯、蘇、浙、閩、粵、遼中西部：東部以外的中國其他地區(qū)。
ⅱ、加工貿易企業(yè)按報關單位分類管理中“收發(fā)貨人的審定標準”分為：AA類、A類、B類、C類、D類
ⅲ 加工貿易進出口商品分類管理的商品分為：禁止類、限制類、允許類3類。加工貿易禁止類商品目錄（下表）：
禁止類
限制類
允許類
國家明令禁止進出口的商品；
為種植、養(yǎng)殖而進口的商品；
可能引起高能耗、高污染的商品；
低附加值、低技術含量的商品；
其他列明的加工貿易禁止類商品。
有2000多種，包括涉及進口料件和出口成品。
、除禁止類和限制類以外的商品。
、以加工貿易深加工結轉方式轉出、轉入的商品屬于限制類的，按允許類管理。
加工貿易銀行保證金臺帳分類管理的具體內容：
保證金臺帳分類管理內容
限制類商品
允許類商品
東部
中西部
東部
中西部
AA類企業(yè)
紙質手冊
半實轉
空轉
不轉
不轉
電子化手冊半實轉
空轉
不轉
不轉
電子帳冊
半實轉
空轉
不轉
不轉
A類企業(yè)
紙質手冊
半實轉
空轉
空轉
空轉
電子化手冊
半實轉
空轉
不轉
不轉
電子帳冊
半實轉
空轉
不轉
不轉
B類企業(yè)
紙質手冊
半實轉
空轉
空轉
空轉
電子化手冊
半實轉
空轉
空轉
空轉
電子帳冊
半實轉
空轉
空轉
空轉
C類企業(yè)
紙質手冊
實轉
實轉
實轉
實轉
電子化手冊
實轉
實轉
實轉
實轉
電子帳冊
實轉
實轉
實轉
實轉
D類企業(yè)
不準
不準
不準
不準
特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)
不轉
不轉
不轉
不轉
注：表中“不轉”指不設臺帳，“空轉”指設臺賬不付保證金，“實轉”指設臺帳付保證金，“半實轉”指設臺帳減半支付保證金。
ⅰ、 東部地區(qū)AA類、A類、B類、企業(yè)從事限制類商品加工貿易臺帳保證金計算公式：
1進口料件屬于限制類商品或進口料件、出口成品均屬限制類商品
臺帳保證金=（進口限制類料件的關稅+進口限制類料件的增殖稅）×50%
2出口成品屬限制類商品
臺帳保證金=進口料件備案總值×（限制類成品備案總值÷全部出口成品備案總值）×22%×50%
ⅱ、 C類企業(yè)從事限制類商品加工貿易臺帳保證金計算公式：
臺帳保證金=（進口全部料件的關稅+進口全部料件的增殖稅）×100%
為了簡化手續(xù)，國家規(guī)定對列名的拉鏈、鈕扣、鞋扣、扣絆、摁扣、墊肩、膠帶、花邊等78種客供服裝輔料，即一般貿易合同中訂明的由境外廠商提供的輔料以及其他零星進口料件金額在1萬美元及以下的，適用AA類、A類、B類管理的加工貿易企業(yè)可以不設臺帳，因此也不必向銀行交付保證金。
適用AA類、A類、B類管理的加工貿易企業(yè)進口金額在5000美金及以下的列名的78種客供服裝輔料不僅可以不設臺帳，還可以免領手冊，但必須憑出口合同向主管海關備案。
4、監(jiān)管延伸
地點延伸：離開進境地口岸海關監(jiān)管區(qū)后，加工、裝配的地方
時間延伸：料件進境 監(jiān)管 加工復出境/結關止
（1） 準予保稅的期限------指經海關批準保稅后在境內加工、裝配，復運出境的時間限制
（2） 申請核銷的期限------指加工貿易經營人向海關申請核銷的最后日期
種類
保稅期限
申請核銷期限
紙質手冊、電子手冊管理
原則上為1年，經批準可以延長1年
手冊到期之日或最后一批成品出運后30天內核銷
電子帳冊管理
企業(yè)電子帳冊記錄第一批料件進口之日起到該電子帳冊被核銷止
１８０天為1個報核周期：首次報核從海關批準電子帳冊建立之日起算，滿１８０天后的30天內報核，以后則從上一次的報核日期算，滿１８０天后的30天內報核
出口加工區(qū)
加工貿易料件進區(qū)到成品出區(qū)結關止
向海關每１８０天申報一次保稅加工貨物的進出境、進出區(qū)實際情況
珠海園區(qū)
加工貿易料件進區(qū)到成品出區(qū)結關止
自企業(yè)開展業(yè)務之日起，每年向海關辦理報核手續(xù)1次
5、核銷結關 保稅加工貨物須經海關核銷后才能結關。