第二節(jié) 進(jìn)出口貨物完稅價格的確定
一、概述
(一)含義
“進(jìn)出口貨物完稅價格”是指海關(guān)對進(jìn)出口貨物征收從價稅時要依法確定進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納稅款的價格。也就是說進(jìn)出口貨物完稅價格是海關(guān)對進(jìn)出口貨物征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價格,是憑以計征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。我國絕大多數(shù)進(jìn)出口貨物實行的是從價稅,因而確定完稅價格十分重要。
(二)我國海關(guān)審價的法律依據(jù)
我國于2001年底加入世貿(mào)組織后,已全面實施世貿(mào)組織估價協(xié)定,我國對進(jìn)出口貨物海關(guān)估價的法律法規(guī)與國際通行規(guī)則銜接。
審定進(jìn)出口貨物完稅價格是貫徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié),也是海關(guān)依法行政的重要體現(xiàn)。
目前,我國海關(guān)審價的法律依據(jù)可分為三個層次。第一個層次是法律層次,即《海關(guān)法》?！逗ｊP(guān)法》規(guī)定:“進(jìn)出口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時,完稅價格由海關(guān)估定?！钡诙€層次是行政法規(guī)層次,即《關(guān)稅條例》。第三個層次是部門規(guī)章,如海關(guān)總署頒布施行的《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》(以下簡稱《審價辦法》)、《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》(以下簡稱《征管辦法》)等。
二、進(jìn)口貨物完稅價格的審定
包括一般進(jìn)口貨物和特殊進(jìn)口貨物這兩類貨物完稅價格的審定。
(一)一般進(jìn)口貨物完稅價格的審定
進(jìn)口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)當(dāng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
海關(guān)確定進(jìn)口貨物完稅價格有六種估價方法：進(jìn)口貨物成交價格方法、相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法和合理方法。這六種估價方法必須依次使用,即只有在不能使用前一種估價方法的情況下,才可以順延使用其他估價方法。但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求,并提供相關(guān)資料,經(jīng)海關(guān)同意,可以選擇倒扣價格方法和計算價格方法的適用次序。
1.進(jìn)口貨物成交價格方法
進(jìn)口貨物成交價格方法是第一種估價方法,它建立在進(jìn)口貨物實際發(fā)票或合同價格的基礎(chǔ)上,在海關(guān)估價實踐中使用率。注意進(jìn)口貨物成交價格方法中所提到的“成交價格”與“完稅價格”其概念是有區(qū)別的。
(1)成交價格是指進(jìn)口貨物的買方為購買該貨物,并按《關(guān)稅條例》及《審價辦法》的相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格。這里的“成交價格”有特定的含義,它已經(jīng)不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票或合同價格?！俺山粌r格”必須是調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格并滿足這一條件。貿(mào)易上的發(fā)票或合同價格的定價取決于買賣雙方的約定,有可能是實付或應(yīng)付價格,有可能已經(jīng)包括某些應(yīng)調(diào)整的因素,還有可能已包括運保費。
(2)完稅價格
《審價辦法》規(guī)定,進(jìn)口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費?！跋嚓P(guān)費用”主要是指與運輸有關(guān)的費用,如裝卸費、搬運費等屬于廣義的運費范圍內(nèi)的費用。成交價格需滿足一定的條件才能被海關(guān)所接受。
2.相同或類似貨物成交價格方法
成交價格方法是海關(guān)估價中使用頻率的一種估價方法,但由于種種原因,并不是所有的進(jìn)口貨物都能采用這一方法,如不存在買賣關(guān)系的進(jìn)口貨物以及不符合成交價格條件的進(jìn)口貨物,就不能采用成交價格方法,而應(yīng)按照順序考慮采用相同或類似進(jìn)口貨物的成交價格方法。
(1)相同貨物和類似貨物
“相同貨物”是指進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的,在物理性性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物,但表面的微小差異允許存在。
“類似貨物”是指與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的,雖然不是在所有方面都相同，但卻具有類似的特征、類似的組成材料、同樣的功能,并且在商業(yè)中可以互換的貨物。
(2)相同或類似貨物要素
據(jù)以比照的相同或類似貨物應(yīng)共同具備五個要素:一是須與進(jìn)口貨物相同或類似;二是須與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn);三是須與進(jìn)口貨物同時或大約同時進(jìn)口:四是商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量須與進(jìn)口貨物相同或大致相同,如沒有相同商業(yè)水平和大致相同數(shù)量的相同或類似進(jìn)口貨物,可采用不同商業(yè)水平和不同數(shù)量銷售的相同或類似進(jìn)口貨物,但必須對商業(yè)水平和數(shù)量、運輸距離和方式的不同所產(chǎn)生的價格方面的差異作出調(diào)整,這種調(diào)整應(yīng)建立在客觀量化的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上;五是當(dāng)存在兩個或更多的價格時,選擇最低的價格。
3.倒扣價格方法
倒扣價格方法是以被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ),扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格。
(1)按用以倒扣的價格銷售的貨物應(yīng)同時符合以下條件:
①在被估貨物進(jìn)口時或大約同時銷售的價格;
②按照該貨物進(jìn)口時的狀態(tài)銷售的價格;
③在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格;
④按照該價格銷售的貨物合計銷售總量;
⑤向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格。
(2)倒扣價格方法的核心要素
①按進(jìn)口時的狀態(tài)銷售
必須以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物按進(jìn)口時的狀態(tài)銷售的價格為基礎(chǔ)。如果沒有按進(jìn)口時的狀態(tài)銷售的價格,可以使用經(jīng)過加工后在境內(nèi)銷售的價格作為倒扣的基礎(chǔ)。
②時間要素
必須是在被估貨物進(jìn)口時或大約同時轉(zhuǎn)售給國內(nèi)無特殊關(guān)系方的價格,其中“進(jìn)口時或大約同時”為在進(jìn)口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。這一時間范圍跟相同或類似貨物成交價格方法的“同時或大約同時進(jìn)口”的范圍是一致的。如果找不到同時或大約同時的價格,可以采用被估貨物進(jìn)口后90天內(nèi)的價格作為倒扣價格的基礎(chǔ)。
③合計的貨物銷售總量
必須使用被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物以總量單位售予境內(nèi)無特殊關(guān)系方的價格為基礎(chǔ)估定完稅價格。
(3)倒扣價格方法的倒扣項目
確定銷售價格以后,在使用倒扣價格法時,還必須扣除一些費用,這些倒扣項目根據(jù)規(guī)定有以下四項:
①該貨物的同級或同種類貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用;
②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸及相關(guān)費用、保險費;
③進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其他國內(nèi)稅;
④加工增值額。如果以貨物經(jīng)過加工后在境轉(zhuǎn)售的價格作為倒扣價格的基礎(chǔ),則必須扣除上述加工增值部分。
4.計算價格方法
計算價格方法是以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價格。因此,使用這種方法必須根據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料。此方法也是使用率最低的一種方法。
計算價格方法按順序為第五種估價方法，但如果進(jìn)口貨物納稅人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意,可以與倒扣法顛倒順序使用。此外,海關(guān)在征得境外生產(chǎn)商同意并提前通知有關(guān)國家或者地區(qū)政府后,可以在境外核實該企業(yè)提供的有關(guān)資料。
5.合理方法
合理方法,是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時使用的一種方法。
合理的估價方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則，即運用合理方法，必須符合《關(guān)稅條例》、《審價辦法》的公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，必須以境內(nèi)可以獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)。
一、概述
(一)含義
“進(jìn)出口貨物完稅價格”是指海關(guān)對進(jìn)出口貨物征收從價稅時要依法確定進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納稅款的價格。也就是說進(jìn)出口貨物完稅價格是海關(guān)對進(jìn)出口貨物征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價格,是憑以計征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。我國絕大多數(shù)進(jìn)出口貨物實行的是從價稅,因而確定完稅價格十分重要。
(二)我國海關(guān)審價的法律依據(jù)
我國于2001年底加入世貿(mào)組織后,已全面實施世貿(mào)組織估價協(xié)定,我國對進(jìn)出口貨物海關(guān)估價的法律法規(guī)與國際通行規(guī)則銜接。
審定進(jìn)出口貨物完稅價格是貫徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié),也是海關(guān)依法行政的重要體現(xiàn)。
目前,我國海關(guān)審價的法律依據(jù)可分為三個層次。第一個層次是法律層次,即《海關(guān)法》?！逗ｊP(guān)法》規(guī)定:“進(jìn)出口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時,完稅價格由海關(guān)估定?！钡诙€層次是行政法規(guī)層次,即《關(guān)稅條例》。第三個層次是部門規(guī)章,如海關(guān)總署頒布施行的《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》(以下簡稱《審價辦法》)、《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》(以下簡稱《征管辦法》)等。
二、進(jìn)口貨物完稅價格的審定
包括一般進(jìn)口貨物和特殊進(jìn)口貨物這兩類貨物完稅價格的審定。
(一)一般進(jìn)口貨物完稅價格的審定
進(jìn)口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)當(dāng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
海關(guān)確定進(jìn)口貨物完稅價格有六種估價方法：進(jìn)口貨物成交價格方法、相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法和合理方法。這六種估價方法必須依次使用,即只有在不能使用前一種估價方法的情況下,才可以順延使用其他估價方法。但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求,并提供相關(guān)資料,經(jīng)海關(guān)同意,可以選擇倒扣價格方法和計算價格方法的適用次序。
1.進(jìn)口貨物成交價格方法
進(jìn)口貨物成交價格方法是第一種估價方法,它建立在進(jìn)口貨物實際發(fā)票或合同價格的基礎(chǔ)上,在海關(guān)估價實踐中使用率。注意進(jìn)口貨物成交價格方法中所提到的“成交價格”與“完稅價格”其概念是有區(qū)別的。
(1)成交價格是指進(jìn)口貨物的買方為購買該貨物,并按《關(guān)稅條例》及《審價辦法》的相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格。這里的“成交價格”有特定的含義,它已經(jīng)不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票或合同價格?！俺山粌r格”必須是調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格并滿足這一條件。貿(mào)易上的發(fā)票或合同價格的定價取決于買賣雙方的約定,有可能是實付或應(yīng)付價格,有可能已經(jīng)包括某些應(yīng)調(diào)整的因素,還有可能已包括運保費。
(2)完稅價格
《審價辦法》規(guī)定,進(jìn)口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費?！跋嚓P(guān)費用”主要是指與運輸有關(guān)的費用,如裝卸費、搬運費等屬于廣義的運費范圍內(nèi)的費用。成交價格需滿足一定的條件才能被海關(guān)所接受。
2.相同或類似貨物成交價格方法
成交價格方法是海關(guān)估價中使用頻率的一種估價方法,但由于種種原因,并不是所有的進(jìn)口貨物都能采用這一方法,如不存在買賣關(guān)系的進(jìn)口貨物以及不符合成交價格條件的進(jìn)口貨物,就不能采用成交價格方法,而應(yīng)按照順序考慮采用相同或類似進(jìn)口貨物的成交價格方法。
(1)相同貨物和類似貨物
“相同貨物”是指進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的,在物理性性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物,但表面的微小差異允許存在。
“類似貨物”是指與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的,雖然不是在所有方面都相同，但卻具有類似的特征、類似的組成材料、同樣的功能,并且在商業(yè)中可以互換的貨物。
(2)相同或類似貨物要素
據(jù)以比照的相同或類似貨物應(yīng)共同具備五個要素:一是須與進(jìn)口貨物相同或類似;二是須與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn);三是須與進(jìn)口貨物同時或大約同時進(jìn)口:四是商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量須與進(jìn)口貨物相同或大致相同,如沒有相同商業(yè)水平和大致相同數(shù)量的相同或類似進(jìn)口貨物,可采用不同商業(yè)水平和不同數(shù)量銷售的相同或類似進(jìn)口貨物,但必須對商業(yè)水平和數(shù)量、運輸距離和方式的不同所產(chǎn)生的價格方面的差異作出調(diào)整,這種調(diào)整應(yīng)建立在客觀量化的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上;五是當(dāng)存在兩個或更多的價格時,選擇最低的價格。
3.倒扣價格方法
倒扣價格方法是以被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ),扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格。
(1)按用以倒扣的價格銷售的貨物應(yīng)同時符合以下條件:
①在被估貨物進(jìn)口時或大約同時銷售的價格;
②按照該貨物進(jìn)口時的狀態(tài)銷售的價格;
③在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格;
④按照該價格銷售的貨物合計銷售總量;
⑤向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格。
(2)倒扣價格方法的核心要素
①按進(jìn)口時的狀態(tài)銷售
必須以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物按進(jìn)口時的狀態(tài)銷售的價格為基礎(chǔ)。如果沒有按進(jìn)口時的狀態(tài)銷售的價格,可以使用經(jīng)過加工后在境內(nèi)銷售的價格作為倒扣的基礎(chǔ)。
②時間要素
必須是在被估貨物進(jìn)口時或大約同時轉(zhuǎn)售給國內(nèi)無特殊關(guān)系方的價格,其中“進(jìn)口時或大約同時”為在進(jìn)口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。這一時間范圍跟相同或類似貨物成交價格方法的“同時或大約同時進(jìn)口”的范圍是一致的。如果找不到同時或大約同時的價格,可以采用被估貨物進(jìn)口后90天內(nèi)的價格作為倒扣價格的基礎(chǔ)。
③合計的貨物銷售總量
必須使用被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物以總量單位售予境內(nèi)無特殊關(guān)系方的價格為基礎(chǔ)估定完稅價格。
(3)倒扣價格方法的倒扣項目
確定銷售價格以后,在使用倒扣價格法時,還必須扣除一些費用,這些倒扣項目根據(jù)規(guī)定有以下四項:
①該貨物的同級或同種類貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用;
②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸及相關(guān)費用、保險費;
③進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其他國內(nèi)稅;
④加工增值額。如果以貨物經(jīng)過加工后在境轉(zhuǎn)售的價格作為倒扣價格的基礎(chǔ),則必須扣除上述加工增值部分。
4.計算價格方法
計算價格方法是以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價格。因此,使用這種方法必須根據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料。此方法也是使用率最低的一種方法。
計算價格方法按順序為第五種估價方法，但如果進(jìn)口貨物納稅人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意,可以與倒扣法顛倒順序使用。此外,海關(guān)在征得境外生產(chǎn)商同意并提前通知有關(guān)國家或者地區(qū)政府后,可以在境外核實該企業(yè)提供的有關(guān)資料。
5.合理方法
合理方法,是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時使用的一種方法。
合理的估價方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則，即運用合理方法，必須符合《關(guān)稅條例》、《審價辦法》的公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，必須以境內(nèi)可以獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)。