三、船舶噸稅
(一)概念
船舶噸稅是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈?guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅(簡(jiǎn)稱“噸稅”),征收船舶噸稅的目的是用于航道設(shè)施的建設(shè)。
(二)征收依據(jù)
根據(jù)《船舶噸稅暫行辦法》規(guī)定,國(guó)際航行船舶在我國(guó)港口行駛,使用了我國(guó)的港口和助航設(shè)備,應(yīng)繳納一定的稅費(fèi)。凡征收了船舶噸稅的船舶,不再征收車船稅;對(duì)已經(jīng)征收車船使用稅的船舶,不再征收船舶噸稅。
船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。凡與中華人民共和國(guó)簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率,未簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
(三)征收范圍
根據(jù)現(xiàn)行辦法規(guī)定，應(yīng)征噸稅的船舶有以下幾種：
1．在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶;
2．外商租用(程租除外)的中國(guó)籍船舶;
3．中外合營(yíng)海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國(guó)籍船舶;
4．我國(guó)租用的外國(guó)籍國(guó)際航行船舶。
包括專在港內(nèi)行駛的上項(xiàng)船舶。
根據(jù)規(guī)定，香港、澳門回歸后,香港、澳門特別行政區(qū)為單獨(dú)關(guān)稅區(qū)。對(duì)于香港、澳門特別行政區(qū)海關(guān)已征收船舶噸稅的外國(guó)籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地港口時(shí)，仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。
(四)計(jì)算公式
1．船舶噸位的計(jì)算
目前,國(guó)際上丈量噸位按照船艙的結(jié)構(gòu)是封閉式或開放式來(lái)分別計(jì)算,有大、小噸位之分,封閉式為大噸位,開放式為小噸位。裝貨多時(shí)用大噸位,裝貨少時(shí)用小噸位。我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，凡同時(shí)持有大小噸位兩種噸位證書的船舶,不論實(shí)際裝貨情況,一律按大噸位計(jì)征噸稅。
船舶噸稅按凈噸位計(jì)征。凈噸位計(jì)算公式如下：
凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米
船舶凈噸位的尾數(shù),按四舍五入原則,半噸以下的免征尾數(shù),半噸以上的按1噸計(jì)算。不及1噸的小型船舶,除經(jīng)海關(guān)總署特準(zhǔn)免征者外,應(yīng)一律按1噸計(jì)征。
2.噸稅征收和退補(bǔ)
船舶噸稅征收方法分為90天期繳納和30天期繳納兩種,并分別確定稅額,繳納期限由納稅人在申請(qǐng)完稅時(shí)自行選擇。
噸稅計(jì)算公式如下:
應(yīng)納船舶噸稅額＝注冊(cè)凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸）
具有下列情況之一的,海關(guān)驗(yàn)憑船舶負(fù)責(zé)人或其代理人提供的有效證明文件,在1年內(nèi)辦理船舶噸稅的退補(bǔ)手續(xù):
一是船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的;
二是其他原因造成錯(cuò)征、漏征的。
四、稅款滯納金
(一)征收范圍
滯納金是海關(guān)稅收管理中的一種行政強(qiáng)制措施,關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等的納稅人或其代理人,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,逾期繳納的,海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。征收滯納金,目的在于使納稅人通過承擔(dān)增加的經(jīng)濟(jì)制裁責(zé)任,促使其盡早履行納稅義務(wù)。
對(duì)于未在規(guī)定的15天期限內(nèi)繳納滯納金的,不必對(duì)滯納的滯納金再征收滯納金。
根據(jù)規(guī)定對(duì)逾期繳納稅款的應(yīng)征收滯納金,還有以下幾種情況應(yīng)區(qū)別對(duì)待:
1．進(jìn)出口貨物放行后,海關(guān)發(fā)現(xiàn)因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的,可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款,并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。
2．海關(guān)發(fā)現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款,并從應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。這里所述應(yīng)繳納稅款之日是指納稅義務(wù)人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日;該行為發(fā)生之日不能確定的,應(yīng)當(dāng)以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應(yīng)繳納稅款之日。
3．租賃進(jìn)口貨物,分期支付租金的,納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每次支付租金后的15日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)辦理納稅手續(xù),逾期辦理申報(bào)手續(xù)的,海關(guān)除了征收稅款外,還應(yīng)當(dāng)自申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止,按日加收應(yīng)繳納稅款0.5‰的滯納金。
租賃進(jìn)口貨物自租期屆滿之日起30日內(nèi),應(yīng)向海關(guān)申請(qǐng)辦結(jié)海關(guān)手續(xù),逾期辦理手續(xù)的,海關(guān)除按照審定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定和租期屆滿后第30日該貨物適用的計(jì)征匯率、稅率,審核確定其完稅價(jià)格、計(jì)征應(yīng)繳納的稅款外,還應(yīng)當(dāng)自租賃期限屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0.5‰的滯納金。
4．暫時(shí)進(jìn)出境貨物未在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境,且納稅義務(wù)人未在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報(bào)辦理進(jìn)出口及納稅手續(xù)的,海關(guān)除按照規(guī)定征收應(yīng)繳納的稅款外,還應(yīng)當(dāng)自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0.5‰的滯納金。
海關(guān)對(duì)滯納天數(shù)的計(jì)算是自滯納稅款之日起至進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅費(fèi)之日止,其中的法定節(jié)假日不予扣除。繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的,應(yīng)當(dāng)順延至休息日或法定節(jié)假日之后的第一個(gè)工作日。
(二)征收標(biāo)準(zhǔn)
逾期繳納的進(jìn)出口貨物的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等，由海關(guān)按日征收0.5‰的滯納金。滯納金起征額為人民幣50元,不足人民幣50元的免予征收。
具體計(jì)算公式是:
關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
(一)概念
船舶噸稅是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈?guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅(簡(jiǎn)稱“噸稅”),征收船舶噸稅的目的是用于航道設(shè)施的建設(shè)。
(二)征收依據(jù)
根據(jù)《船舶噸稅暫行辦法》規(guī)定,國(guó)際航行船舶在我國(guó)港口行駛,使用了我國(guó)的港口和助航設(shè)備,應(yīng)繳納一定的稅費(fèi)。凡征收了船舶噸稅的船舶,不再征收車船稅;對(duì)已經(jīng)征收車船使用稅的船舶,不再征收船舶噸稅。
船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。凡與中華人民共和國(guó)簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率,未簽訂互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用船舶噸稅普通稅率。香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
(三)征收范圍
根據(jù)現(xiàn)行辦法規(guī)定，應(yīng)征噸稅的船舶有以下幾種：
1．在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶;
2．外商租用(程租除外)的中國(guó)籍船舶;
3．中外合營(yíng)海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國(guó)籍船舶;
4．我國(guó)租用的外國(guó)籍國(guó)際航行船舶。
包括專在港內(nèi)行駛的上項(xiàng)船舶。
根據(jù)規(guī)定，香港、澳門回歸后,香港、澳門特別行政區(qū)為單獨(dú)關(guān)稅區(qū)。對(duì)于香港、澳門特別行政區(qū)海關(guān)已征收船舶噸稅的外國(guó)籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地港口時(shí)，仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。
(四)計(jì)算公式
1．船舶噸位的計(jì)算
目前,國(guó)際上丈量噸位按照船艙的結(jié)構(gòu)是封閉式或開放式來(lái)分別計(jì)算,有大、小噸位之分,封閉式為大噸位,開放式為小噸位。裝貨多時(shí)用大噸位,裝貨少時(shí)用小噸位。我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，凡同時(shí)持有大小噸位兩種噸位證書的船舶,不論實(shí)際裝貨情況,一律按大噸位計(jì)征噸稅。
船舶噸稅按凈噸位計(jì)征。凈噸位計(jì)算公式如下：
凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米
船舶凈噸位的尾數(shù),按四舍五入原則,半噸以下的免征尾數(shù),半噸以上的按1噸計(jì)算。不及1噸的小型船舶,除經(jīng)海關(guān)總署特準(zhǔn)免征者外,應(yīng)一律按1噸計(jì)征。
2.噸稅征收和退補(bǔ)
船舶噸稅征收方法分為90天期繳納和30天期繳納兩種,并分別確定稅額,繳納期限由納稅人在申請(qǐng)完稅時(shí)自行選擇。
噸稅計(jì)算公式如下:
應(yīng)納船舶噸稅額＝注冊(cè)凈噸位×船舶噸稅稅率（元/凈噸）
具有下列情況之一的,海關(guān)驗(yàn)憑船舶負(fù)責(zé)人或其代理人提供的有效證明文件,在1年內(nèi)辦理船舶噸稅的退補(bǔ)手續(xù):
一是船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的;
二是其他原因造成錯(cuò)征、漏征的。
四、稅款滯納金
(一)征收范圍
滯納金是海關(guān)稅收管理中的一種行政強(qiáng)制措施,關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等的納稅人或其代理人,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,逾期繳納的,海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。征收滯納金,目的在于使納稅人通過承擔(dān)增加的經(jīng)濟(jì)制裁責(zé)任,促使其盡早履行納稅義務(wù)。
對(duì)于未在規(guī)定的15天期限內(nèi)繳納滯納金的,不必對(duì)滯納的滯納金再征收滯納金。
根據(jù)規(guī)定對(duì)逾期繳納稅款的應(yīng)征收滯納金,還有以下幾種情況應(yīng)區(qū)別對(duì)待:
1．進(jìn)出口貨物放行后,海關(guān)發(fā)現(xiàn)因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的,可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款,并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。
2．海關(guān)發(fā)現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款,并從應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)之日止,按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。這里所述應(yīng)繳納稅款之日是指納稅義務(wù)人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日;該行為發(fā)生之日不能確定的,應(yīng)當(dāng)以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應(yīng)繳納稅款之日。
3．租賃進(jìn)口貨物,分期支付租金的,納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每次支付租金后的15日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)辦理納稅手續(xù),逾期辦理申報(bào)手續(xù)的,海關(guān)除了征收稅款外,還應(yīng)當(dāng)自申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止,按日加收應(yīng)繳納稅款0.5‰的滯納金。
租賃進(jìn)口貨物自租期屆滿之日起30日內(nèi),應(yīng)向海關(guān)申請(qǐng)辦結(jié)海關(guān)手續(xù),逾期辦理手續(xù)的,海關(guān)除按照審定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定和租期屆滿后第30日該貨物適用的計(jì)征匯率、稅率,審核確定其完稅價(jià)格、計(jì)征應(yīng)繳納的稅款外,還應(yīng)當(dāng)自租賃期限屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0.5‰的滯納金。
4．暫時(shí)進(jìn)出境貨物未在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境,且納稅義務(wù)人未在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報(bào)辦理進(jìn)出口及納稅手續(xù)的,海關(guān)除按照規(guī)定征收應(yīng)繳納的稅款外,還應(yīng)當(dāng)自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0.5‰的滯納金。
海關(guān)對(duì)滯納天數(shù)的計(jì)算是自滯納稅款之日起至進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅費(fèi)之日止,其中的法定節(jié)假日不予扣除。繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的,應(yīng)當(dāng)順延至休息日或法定節(jié)假日之后的第一個(gè)工作日。
(二)征收標(biāo)準(zhǔn)
逾期繳納的進(jìn)出口貨物的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅等，由海關(guān)按日征收0.5‰的滯納金。滯納金起征額為人民幣50元,不足人民幣50元的免予征收。
具體計(jì)算公式是:
關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)