第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、增值稅銷項(xiàng)稅額的確定
增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
這部分內(nèi)容屬增值稅中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，可以出各種題型去考核。計(jì)算增值稅的關(guān)鍵在于記清其計(jì)稅依據(jù)即確定銷售額(見(jiàn)附表)。
一般情形 銷售額=納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
特
殊
情
形 （1）混合銷售?；旌箱N售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。
（2）核定銷售額。納稅人有銷售貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1+成本利潤(rùn)率)。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅。消費(fèi)稅=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率。
（3）包裝物押金。原則上不在當(dāng)期計(jì)稅，逾期不退則需補(bǔ)稅（按含稅價(jià)處理）。
對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。
（4）折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說(shuō)明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
（5）以舊換新銷售。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額（但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅）。
（6）以物易物銷售。購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（7）銷售舊貨。①無(wú)論其是增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
備
注 （1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/(1+稅率)。
（2）納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
（3）銷售額是否含稅的判斷：①如是零售價(jià)款，題中未提示是否含稅，應(yīng)當(dāng)按含稅的銷售額計(jì)算；②普通發(fā)票上記載的銷售額為含稅的銷售額；③增值稅專用發(fā)票上記載的為不含稅的銷售額（同時(shí)記載增值稅額）。是否含稅考題中一般都作提示。
【示例】
1.某零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為29250元，該企業(yè)當(dāng)月計(jì)稅銷售額為( )元。(假設(shè)所屬貨物適用稅率均為17%)。
A.25000 B.25884 C.27594 D.35240
【答案】A【解析】計(jì)稅銷售額=29250/(1+17%)=25000元。
2.某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨(dú)開(kāi)發(fā)票，增值稅銷售額的確定
是( )。
A.扣除折扣額的銷售額 B.不扣除折扣額的銷售額
C.折扣額 D.加上折扣額的銷售額
【答案】B
3.下列銷貨行為中，可以按銷售差額作為增值稅計(jì)稅銷售額的是( )。
A.折扣銷售并開(kāi)在同一張發(fā)票上 B.以舊換新銷售
C.還本銷售 D.以物易物銷售
【答案】A
4.某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為( )。
A.25萬(wàn)元 B.23萬(wàn)元
C.21.37萬(wàn)元 D.19.66萬(wàn)元
【答案】C【解析】還本銷售方式下銷售貨物，不能從銷售額中減除還本支出。故增值稅計(jì)稅銷售額=25/(1+17%)=21.37萬(wàn)元。
5.對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計(jì)稅方法是( )。
A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅
B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅
C.無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅
D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅
【答案】D
6.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。但對(duì)銷售除( )以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征說(shuō)。
A.啤酒 B.黃酒
C.白酒 D.葡萄酒
【答案】AB
7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有( )。
A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額
B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額
C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額
D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
【答案】BC
8.下列關(guān)于納稅人以特殊方式銷售貨物的稅務(wù)處理的敘述，正確的有( )。
A.納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都必須作購(gòu)銷處理
D.納稅人用以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額
C.納稅人以折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開(kāi)增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額
D.納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出
【答案】ABD
9.某個(gè)體工商戶將一輛使用過(guò)的原值為8000元的摩托車出售，取得收入4160元，其正確的稅務(wù)處理是( )。
A.繳納80元的增值稅 B.不繳納增值稅
C.繳納240元的增值稅 D.繳納160元的增值稅
【答案】B【解析】納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。
一、增值稅銷項(xiàng)稅額的確定
增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
這部分內(nèi)容屬增值稅中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，可以出各種題型去考核。計(jì)算增值稅的關(guān)鍵在于記清其計(jì)稅依據(jù)即確定銷售額(見(jiàn)附表)。
一般情形 銷售額=納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
特
殊
情
形 （1）混合銷售?；旌箱N售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。
（2）核定銷售額。納稅人有銷售貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1+成本利潤(rùn)率)。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅。消費(fèi)稅=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率。
（3）包裝物押金。原則上不在當(dāng)期計(jì)稅，逾期不退則需補(bǔ)稅（按含稅價(jià)處理）。
對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。
（4）折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說(shuō)明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
（5）以舊換新銷售。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額（但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅）。
（6）以物易物銷售。購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（7）銷售舊貨。①無(wú)論其是增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
備
注 （1）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/(1+稅率)。
（2）納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
（3）銷售額是否含稅的判斷：①如是零售價(jià)款，題中未提示是否含稅，應(yīng)當(dāng)按含稅的銷售額計(jì)算；②普通發(fā)票上記載的銷售額為含稅的銷售額；③增值稅專用發(fā)票上記載的為不含稅的銷售額（同時(shí)記載增值稅額）。是否含稅考題中一般都作提示。
【示例】
1.某零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為29250元，該企業(yè)當(dāng)月計(jì)稅銷售額為( )元。(假設(shè)所屬貨物適用稅率均為17%)。
A.25000 B.25884 C.27594 D.35240
【答案】A【解析】計(jì)稅銷售額=29250/(1+17%)=25000元。
2.某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨(dú)開(kāi)發(fā)票，增值稅銷售額的確定
是( )。
A.扣除折扣額的銷售額 B.不扣除折扣額的銷售額
C.折扣額 D.加上折扣額的銷售額
【答案】B
3.下列銷貨行為中，可以按銷售差額作為增值稅計(jì)稅銷售額的是( )。
A.折扣銷售并開(kāi)在同一張發(fā)票上 B.以舊換新銷售
C.還本銷售 D.以物易物銷售
【答案】A
4.某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為( )。
A.25萬(wàn)元 B.23萬(wàn)元
C.21.37萬(wàn)元 D.19.66萬(wàn)元
【答案】C【解析】還本銷售方式下銷售貨物，不能從銷售額中減除還本支出。故增值稅計(jì)稅銷售額=25/(1+17%)=21.37萬(wàn)元。
5.對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計(jì)稅方法是( )。
A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅
B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅
C.無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅
D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅
【答案】D
6.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。但對(duì)銷售除( )以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征說(shuō)。
A.啤酒 B.黃酒
C.白酒 D.葡萄酒
【答案】AB
7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有( )。
A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額
B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額
C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額
D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
【答案】BC
8.下列關(guān)于納稅人以特殊方式銷售貨物的稅務(wù)處理的敘述，正確的有( )。
A.納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都必須作購(gòu)銷處理
D.納稅人用以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額
C.納稅人以折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開(kāi)增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額
D.納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出
【答案】ABD
9.某個(gè)體工商戶將一輛使用過(guò)的原值為8000元的摩托車出售，取得收入4160元，其正確的稅務(wù)處理是( )。
A.繳納80元的增值稅 B.不繳納增值稅
C.繳納240元的增值稅 D.繳納160元的增值稅
【答案】B【解析】納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。