第三節(jié) 財務(wù)報表循環(huán)
一、財務(wù)報表審計的循環(huán)法
財務(wù)報表審計的組織方式大致有兩種：一是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法(account approach)。此法下對審計工作的“分塊”(segmenting)通常使工作效率低下，因為該法將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶(如存貨和產(chǎn)品銷售成本)人為分割開，從而會造成整個審計工作的脫節(jié)和重復(fù)。二是將財務(wù)報表分成幾大塊進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類(含事項，下同)和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法(cycle approach)。比如，銷售、銷售退回、收現(xiàn)及壞賬沖銷是導(dǎo)致應(yīng)收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應(yīng)收賬款劃人“銷售與收款循環(huán)”進行審計。循環(huán)法不僅使審計工作更便于管理，而且有助于更好地對審
計小組的不同成員分派任務(wù)。(復(fù)式記賬，一錯皆錯)
二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系
看一下書上的幾個圖例作為參考(13-17章詳細介紹)
在循環(huán)法下，注冊會計師審計各個循環(huán)時，的方法是在審計循環(huán)中各類交易及相關(guān)賬戶期末余額的基礎(chǔ)上，合并形成對某類交易及其相關(guān)賬戶余額的保證水平。在注冊會計師得出報表整體公允表達的結(jié)論之前，必須實現(xiàn)各類交易的審計目標(biāo)和各個賬戶余額的審計目標(biāo)。有關(guān)交易的審計目標(biāo)和有關(guān)余額的審計目標(biāo)盡管有所不同，卻是緊密聯(lián)系的。比如，資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目屬銷售與收款循環(huán)，審計時應(yīng)分別測試影響該賬戶的四類交易即銷售、收現(xiàn)、銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易和該賬戶的期末余額。
對于所有資產(chǎn)類科目：
期初 + 本期增加 – 本期減少 = 期末
對所有損益類科目：
本期發(fā)生額 = 結(jié)轉(zhuǎn)額
一、財務(wù)報表審計的循環(huán)法
財務(wù)報表審計的組織方式大致有兩種：一是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法(account approach)。此法下對審計工作的“分塊”(segmenting)通常使工作效率低下，因為該法將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶(如存貨和產(chǎn)品銷售成本)人為分割開，從而會造成整個審計工作的脫節(jié)和重復(fù)。二是將財務(wù)報表分成幾大塊進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類(含事項，下同)和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法(cycle approach)。比如，銷售、銷售退回、收現(xiàn)及壞賬沖銷是導(dǎo)致應(yīng)收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應(yīng)收賬款劃人“銷售與收款循環(huán)”進行審計。循環(huán)法不僅使審計工作更便于管理，而且有助于更好地對審
計小組的不同成員分派任務(wù)。(復(fù)式記賬，一錯皆錯)
二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系
看一下書上的幾個圖例作為參考(13-17章詳細介紹)
在循環(huán)法下，注冊會計師審計各個循環(huán)時，的方法是在審計循環(huán)中各類交易及相關(guān)賬戶期末余額的基礎(chǔ)上，合并形成對某類交易及其相關(guān)賬戶余額的保證水平。在注冊會計師得出報表整體公允表達的結(jié)論之前，必須實現(xiàn)各類交易的審計目標(biāo)和各個賬戶余額的審計目標(biāo)。有關(guān)交易的審計目標(biāo)和有關(guān)余額的審計目標(biāo)盡管有所不同，卻是緊密聯(lián)系的。比如，資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目屬銷售與收款循環(huán)，審計時應(yīng)分別測試影響該賬戶的四類交易即銷售、收現(xiàn)、銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易和該賬戶的期末余額。
對于所有資產(chǎn)類科目：
期初 + 本期增加 – 本期減少 = 期末
對所有損益類科目：
本期發(fā)生額 = 結(jié)轉(zhuǎn)額