三、營業(yè)稅
營業(yè)稅法是指國家制定的用以調(diào)整營業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行營業(yè)稅法的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承包人或承租人為納稅義務(wù)人；建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅義務(wù)人。
營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種：
1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，營業(yè)稅以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；
2．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，營業(yè)稅以總承包人為扣繳義務(wù)人；
3．境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，營業(yè)稅以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人；
4．單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，營業(yè)稅以售票者為扣繳義務(wù)人；
5．分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，營業(yè)稅以初保險(xiǎn)人為扣繳義務(wù)人。
（二）營業(yè)稅稅目、稅率
營業(yè)稅的征收范圍有三個(gè)方面：一是提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)；二是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)；三是銷售不動(dòng)產(chǎn)，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物?，F(xiàn)行營業(yè)稅按上述征收范圍分別設(shè)置了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等9個(gè)稅目。
營業(yè)稅按照行業(yè)、業(yè)務(wù)類別不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：
1．交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％；
2．金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為5％；
3．娛樂業(yè)原規(guī)定5％一20％的幅度比例稅率，從2001年5月1日起，除個(gè)別項(xiàng)目外，一律實(shí)行20％的比例稅率。
稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率計(jì)算納稅。
（三）營業(yè)稅應(yīng)納稅額和計(jì)算
營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。營業(yè)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算可以分為三種情形：
1．按營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率
[例6-5]某歌舞廳某月取得門票收入、臺(tái)位費(fèi)收入及其他收入共800000元，營業(yè)稅稅率為20％。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=800000×20％=160000(元)
2．按營業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。運(yùn)輸業(yè)中的國際聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，建筑業(yè)中的轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)，金融保險(xiǎn)業(yè)中的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，服務(wù)業(yè)中的廣告代理業(yè)務(wù)、組織境外或境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)等等，適用這種計(jì)算方法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=(營業(yè)額—準(zhǔn)予扣除金額)×適用稅率
[例6-6]某運(yùn)輸公司某月從事出境貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得收入總額6000000元，其中支付給境外承運(yùn)企業(yè)1000000元，營業(yè)稅稅率為3％。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=(6000000一l000000)×3％=150000(元)
3．按組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。按稅法規(guī)定，納稅人的自行建筑行為及價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的應(yīng)稅行為，在沒有同類應(yīng)稅業(yè)務(wù)價(jià)格據(jù)以計(jì)稅時(shí)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1一營業(yè)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
營業(yè)稅法是指國家制定的用以調(diào)整營業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行營業(yè)稅法的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承包人或承租人為納稅義務(wù)人；建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅義務(wù)人。
營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種：
1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，營業(yè)稅以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；
2．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，營業(yè)稅以總承包人為扣繳義務(wù)人；
3．境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，營業(yè)稅以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人；
4．單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，營業(yè)稅以售票者為扣繳義務(wù)人；
5．分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，營業(yè)稅以初保險(xiǎn)人為扣繳義務(wù)人。
（二）營業(yè)稅稅目、稅率
營業(yè)稅的征收范圍有三個(gè)方面：一是提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)；二是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)；三是銷售不動(dòng)產(chǎn)，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物?，F(xiàn)行營業(yè)稅按上述征收范圍分別設(shè)置了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等9個(gè)稅目。
營業(yè)稅按照行業(yè)、業(yè)務(wù)類別不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：
1．交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％；
2．金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為5％；
3．娛樂業(yè)原規(guī)定5％一20％的幅度比例稅率，從2001年5月1日起，除個(gè)別項(xiàng)目外，一律實(shí)行20％的比例稅率。
稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率計(jì)算納稅。
（三）營業(yè)稅應(yīng)納稅額和計(jì)算
營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。營業(yè)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算可以分為三種情形：
1．按營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率
[例6-5]某歌舞廳某月取得門票收入、臺(tái)位費(fèi)收入及其他收入共800000元，營業(yè)稅稅率為20％。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=800000×20％=160000(元)
2．按營業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。運(yùn)輸業(yè)中的國際聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，建筑業(yè)中的轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)，金融保險(xiǎn)業(yè)中的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，服務(wù)業(yè)中的廣告代理業(yè)務(wù)、組織境外或境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)等等，適用這種計(jì)算方法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=(營業(yè)額—準(zhǔn)予扣除金額)×適用稅率
[例6-6]某運(yùn)輸公司某月從事出境貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得收入總額6000000元，其中支付給境外承運(yùn)企業(yè)1000000元，營業(yè)稅稅率為3％。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=(6000000一l000000)×3％=150000(元)
3．按組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。按稅法規(guī)定，納稅人的自行建筑行為及價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的應(yīng)稅行為，在沒有同類應(yīng)稅業(yè)務(wù)價(jià)格據(jù)以計(jì)稅時(shí)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1一營業(yè)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率