第三節(jié)主要稅收法律規(guī)定（本節(jié)不作為會(huì)計(jì)從業(yè)資格準(zhǔn)人考試的必備內(nèi)容，僅供選學(xué)之用）
一、增值稅
增值稅法是指國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
（一）增值稅的征稅范圍
現(xiàn)行增值稅的征稅范圍，包括：
1．銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體和自來水。
2．提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
除上述基本的征稅范圍外，增值稅的特殊征稅范圍還包括：
1．視同銷售行為。如：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，或分配給股東或投資者，或用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，或無償贈(zèng)送他人。
2．混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
3．兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售的同時(shí)，不定期從事非應(yīng)稅勞務(wù)(提供營業(yè)稅勞務(wù))的行為。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額，分別征收增值稅或營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確分別核算銷售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
（二）增值稅的納稅義務(wù)人
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。具體征收管理時(shí)，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。
1．一般納稅人。指年應(yīng)征增值稅的銷售額超過稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
2．小規(guī)模納稅人。指年應(yīng)征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人。一般是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在180萬元以下的。
（三）增值稅稅率與征收率
1．增值稅稅率。增值稅的基本稅率為17％。增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13％的稅率計(jì)征增值稅。
2．增值稅征收率。商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6％。
（四）增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算
1．一般納稅人的增值稅稅額計(jì)算。一般納稅人實(shí)行正常征收制，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：
銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率
上式中的“銷售額”是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額后再計(jì)算稅額。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；
②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；
③其他按規(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如，增值稅一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣等。
但以下項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或免稅項(xiàng)目，或集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。
[例6-1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500000元，當(dāng)月購進(jìn)貨物200000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34000元，增值稅適用稅率為17％。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下：
應(yīng)納稅額=500000×17％一34000=51000(元)
2．小規(guī)模納稅人的增值稅稅額計(jì)算。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收制，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
上式中的"銷售額"與一般納稅人計(jì)算銷項(xiàng)稅額中的銷售含義相同。
[例6-2]某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額31800元，增值稅征收率6％。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下：
應(yīng)納稅額=31800÷(1+6％)×6％=1800(元)
一般納稅人或小規(guī)模納稅人的視同銷售行為，應(yīng)按同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價(jià)格計(jì)算銷售額據(jù)以計(jì)稅，如果沒有同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅；進(jìn)口應(yīng)稅貨物，一律按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
一、增值稅
增值稅法是指國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
（一）增值稅的征稅范圍
現(xiàn)行增值稅的征稅范圍，包括：
1．銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體和自來水。
2．提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
除上述基本的征稅范圍外，增值稅的特殊征稅范圍還包括：
1．視同銷售行為。如：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，或分配給股東或投資者，或用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，或無償贈(zèng)送他人。
2．混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
3．兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售的同時(shí)，不定期從事非應(yīng)稅勞務(wù)(提供營業(yè)稅勞務(wù))的行為。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額，分別征收增值稅或營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確分別核算銷售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
（二）增值稅的納稅義務(wù)人
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。具體征收管理時(shí)，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。
1．一般納稅人。指年應(yīng)征增值稅的銷售額超過稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
2．小規(guī)模納稅人。指年應(yīng)征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人。一般是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在180萬元以下的。
（三）增值稅稅率與征收率
1．增值稅稅率。增值稅的基本稅率為17％。增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13％的稅率計(jì)征增值稅。
2．增值稅征收率。商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6％。
（四）增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算
1．一般納稅人的增值稅稅額計(jì)算。一般納稅人實(shí)行正常征收制，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：
銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率
上式中的“銷售額”是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額后再計(jì)算稅額。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；
②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；
③其他按規(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如，增值稅一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣等。
但以下項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或免稅項(xiàng)目，或集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。
[例6-1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500000元，當(dāng)月購進(jìn)貨物200000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34000元，增值稅適用稅率為17％。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下：
應(yīng)納稅額=500000×17％一34000=51000(元)
2．小規(guī)模納稅人的增值稅稅額計(jì)算。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收制，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
上式中的"銷售額"與一般納稅人計(jì)算銷項(xiàng)稅額中的銷售含義相同。
[例6-2]某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額31800元，增值稅征收率6％。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下：
應(yīng)納稅額=31800÷(1+6％)×6％=1800(元)
一般納稅人或小規(guī)模納稅人的視同銷售行為，應(yīng)按同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價(jià)格計(jì)算銷售額據(jù)以計(jì)稅，如果沒有同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅；進(jìn)口應(yīng)稅貨物，一律按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。