三、納稅申報(bào)
（一）納稅申報(bào)的概念
納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。這是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的重要制度。實(shí)行納稅申報(bào)制度有利于培養(yǎng)納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的意識(shí)，明確了納稅人的申報(bào)義務(wù)和征納雙方的法律責(zé)任，并對不依法申報(bào)的行為予以處罰，從而通過法律手段強(qiáng)化納稅申報(bào)，創(chuàng)造納稅人自覺申報(bào)納稅的良好環(huán)境。
納稅申報(bào)的對象。為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定的期限申報(bào)納稅。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
納稅申報(bào)的內(nèi)容：主要在各稅種的納稅申報(bào)表或綜合納稅申報(bào)表和代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表中體現(xiàn)，還有的是隨納稅申報(bào)表附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)。納稅人的納稅申報(bào)和扣繳義務(wù)人的代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
納稅申報(bào)的期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。納稅人、扣繳義務(wù)人都必須按照法定的期限辦理納稅申報(bào)。
納稅申報(bào)的要求：納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按期、如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料；二是與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；三是稅控裝置的電子報(bào)稅資料；四是外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；五是境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；六是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料；七是扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。
（二）納稅申報(bào)的方式
納稅申報(bào)方式是指納稅人、扣繳義務(wù)人在發(fā)生納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)后，在其申報(bào)期限內(nèi)，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定到指定稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅的形式。
《征管法》第二十六條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。”目前，納稅申報(bào)的形式主要有以下幾種方式：
1．直接申報(bào)。直接申報(bào)，又稱上門申報(bào)，是指納稅人、扣繳義務(wù)人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，這是一種稅收征管改革以前經(jīng)常采用的傳統(tǒng)的申報(bào)方式。
2．郵寄申報(bào)。郵寄申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。
凡實(shí)行查賬征收方式的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采用郵寄申報(bào)的辦法；納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)；郵寄申報(bào)以郵政部門收寄的日戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
3．?dāng)?shù)據(jù)電文申報(bào)。數(shù)據(jù)電文申報(bào)又稱電子申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換或網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞降刃问睫k理的納稅申報(bào)。例如目前納稅人采用的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。數(shù)據(jù)電文申報(bào)是目前國際上正在興起的納稅申報(bào)方式之一，具有準(zhǔn)確、快捷、方便等特點(diǎn)，已愈來愈受到人們的重視。
納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后才可以采用數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)。電子申報(bào)的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求報(bào)送有關(guān)資料，在電子簽字未有法律效力以前還要求定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的書面申報(bào)資料。
（一）納稅申報(bào)的概念
納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。這是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的重要制度。實(shí)行納稅申報(bào)制度有利于培養(yǎng)納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的意識(shí)，明確了納稅人的申報(bào)義務(wù)和征納雙方的法律責(zé)任，并對不依法申報(bào)的行為予以處罰，從而通過法律手段強(qiáng)化納稅申報(bào)，創(chuàng)造納稅人自覺申報(bào)納稅的良好環(huán)境。
納稅申報(bào)的對象。為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定的期限申報(bào)納稅。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
納稅申報(bào)的內(nèi)容：主要在各稅種的納稅申報(bào)表或綜合納稅申報(bào)表和代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表中體現(xiàn)，還有的是隨納稅申報(bào)表附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)。納稅人的納稅申報(bào)和扣繳義務(wù)人的代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
納稅申報(bào)的期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。納稅人、扣繳義務(wù)人都必須按照法定的期限辦理納稅申報(bào)。
納稅申報(bào)的要求：納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按期、如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料；二是與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；三是稅控裝置的電子報(bào)稅資料；四是外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；五是境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；六是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料；七是扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。
（二）納稅申報(bào)的方式
納稅申報(bào)方式是指納稅人、扣繳義務(wù)人在發(fā)生納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)后，在其申報(bào)期限內(nèi)，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定到指定稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅的形式。
《征管法》第二十六條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。”目前，納稅申報(bào)的形式主要有以下幾種方式：
1．直接申報(bào)。直接申報(bào)，又稱上門申報(bào)，是指納稅人、扣繳義務(wù)人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，這是一種稅收征管改革以前經(jīng)常采用的傳統(tǒng)的申報(bào)方式。
2．郵寄申報(bào)。郵寄申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。
凡實(shí)行查賬征收方式的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采用郵寄申報(bào)的辦法；納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)；郵寄申報(bào)以郵政部門收寄的日戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
3．?dāng)?shù)據(jù)電文申報(bào)。數(shù)據(jù)電文申報(bào)又稱電子申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換或網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞降刃问睫k理的納稅申報(bào)。例如目前納稅人采用的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。數(shù)據(jù)電文申報(bào)是目前國際上正在興起的納稅申報(bào)方式之一，具有準(zhǔn)確、快捷、方便等特點(diǎn)，已愈來愈受到人們的重視。
納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后才可以采用數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)。電子申報(bào)的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求報(bào)送有關(guān)資料，在電子簽字未有法律效力以前還要求定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的書面申報(bào)資料。