(2)計(jì)算南京公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購買日)的會(huì)計(jì)分錄
長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值+發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)=1000×5+50=5050(萬元)。南京公司購買日的賬務(wù)處理是：
借：長期股權(quán)投資——甲公司 5050
貸：股本(1000×1) 1000
資本公積——股本溢價(jià)(5000-1000)4000
銀行存款 50
(注：南京公司取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4800萬元(6000×80%)，初始投資成本5050萬元大于“份額”4800萬元的差額250萬元，在合并中形成商譽(yù))
(3)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
①根據(jù)規(guī)定，對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——甲公司 1200
貸：投資收益(1200×80%)960
資本公積(300×80%) 240
②由于南京公司還有對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資(乙公司)，并且有逆流交易;因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在南京公司持有存貨的賬面價(jià)值中，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行對(duì)南京公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行以下調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)20
貸：存貨(50×40%) 20
(4)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)的抵銷分錄
①將母公司長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷
借：股本 2000
資本公積(1500+300) 1800
盈余公積(500+1200×10%)620
未分配利潤——年末(2000+1200×90%)3080
商譽(yù) 250
貸：長期股權(quán)投資(5050+1200) 6250
少數(shù)股東權(quán)益(7500×20%) 1500
②將母公司持有子公司長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益(1200×80%)960
少數(shù)股東損益(1200×20%)240
未分配利潤——年初 2000
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 120
對(duì)所有者分配利潤 0
未分配利潤——年末 3080
③將內(nèi)部購入固定資產(chǎn)抵銷
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 640
固定資產(chǎn)——原價(jià) 160
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10
貸：管理費(fèi)用(160÷4÷12×3) 10
④將內(nèi)部存貨交易抵銷
借：營業(yè)收入 400
貸：營業(yè)成本 400
借：營業(yè)成本 16
貸：存貨(80×20%)16
(注：內(nèi)部銷售利潤率=80÷400=20%)
借：應(yīng)付賬款 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
⑤將內(nèi)部購入債券抵銷
2008年甲公司債券利息收入=1000×10%÷12×6=50(萬元)
持有至到期投資2008年末攤余成本=1000+50=1050(萬元)
借：應(yīng)付債券 1050
貸：持有至到期投資 1050
借：投資收益 50
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值+發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)=1000×5+50=5050(萬元)。南京公司購買日的賬務(wù)處理是：
借：長期股權(quán)投資——甲公司 5050
貸：股本(1000×1) 1000
資本公積——股本溢價(jià)(5000-1000)4000
銀行存款 50
(注：南京公司取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4800萬元(6000×80%)，初始投資成本5050萬元大于“份額”4800萬元的差額250萬元，在合并中形成商譽(yù))
(3)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
①根據(jù)規(guī)定，對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——甲公司 1200
貸：投資收益(1200×80%)960
資本公積(300×80%) 240
②由于南京公司還有對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資(乙公司)，并且有逆流交易;因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在南京公司持有存貨的賬面價(jià)值中，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行對(duì)南京公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行以下調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)20
貸：存貨(50×40%) 20
(4)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)的抵銷分錄
①將母公司長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷
借：股本 2000
資本公積(1500+300) 1800
盈余公積(500+1200×10%)620
未分配利潤——年末(2000+1200×90%)3080
商譽(yù) 250
貸：長期股權(quán)投資(5050+1200) 6250
少數(shù)股東權(quán)益(7500×20%) 1500
②將母公司持有子公司長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益(1200×80%)960
少數(shù)股東損益(1200×20%)240
未分配利潤——年初 2000
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 120
對(duì)所有者分配利潤 0
未分配利潤——年末 3080
③將內(nèi)部購入固定資產(chǎn)抵銷
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 640
固定資產(chǎn)——原價(jià) 160
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10
貸：管理費(fèi)用(160÷4÷12×3) 10
④將內(nèi)部存貨交易抵銷
借：營業(yè)收入 400
貸：營業(yè)成本 400
借：營業(yè)成本 16
貸：存貨(80×20%)16
(注：內(nèi)部銷售利潤率=80÷400=20%)
借：應(yīng)付賬款 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
⑤將內(nèi)部購入債券抵銷
2008年甲公司債券利息收入=1000×10%÷12×6=50(萬元)
持有至到期投資2008年末攤余成本=1000+50=1050(萬元)
借：應(yīng)付債券 1050
貸：持有至到期投資 1050
借：投資收益 50
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50