37、 考核外幣折算+金融資產(chǎn)+借款費用
三明股份有限公司(本題下稱“三明公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。三明公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當日的即期匯率折算，按月計算匯兌差額。
(1)三明公司有關(guān)外幣賬戶2008年11月30日的余額如下：
(2)三明公司2008年12月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：
①12月3日，三明公司從香港購入A商品1萬件，每件售價500港元，貨款總額為500萬港元。該商品已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。另外，以銀行存款(人民幣)支付該商品的進口關(guān)稅49.5萬元人民幣，增值稅84.15萬元人民幣。
至12月31日，該批商品尚未銷售;國內(nèi)市場還沒有A商品供應(yīng)，香港市場每件售價降為480港元。
②12月8日，三明公司從證券市場購入H股10萬股，每股8港元，總計80港元，作為交易性金融資產(chǎn)。當日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。12月31日，該股票市價為82萬港元。
③12月18日，出口銷售一批B商品，銷售價款為100萬港元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=0.98元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。
④12月20日，收到外商投入資本600萬港元，當日即期匯率為1港元=0.98元人民幣。根據(jù)投資協(xié)議，外商投入的資本占增資后注冊資本4000萬元的10%。
⑤12月31日，計提長期借款2008年全年發(fā)生的利息。該長期借款系2008年1月1日從中國銀行借入，借款本金2000萬港元，借款期限3年，年利率6%，利息每年支付1次，在次年5日前支付;該借款用于購建生產(chǎn)大型設(shè)備的生產(chǎn)線，借入款項已于當日全部支付給施工方。借款日即期匯率為1港元=1.1元人民幣。
該生產(chǎn)線的土建工程已于2008年1月1日開工，工期1年半，預(yù)計在2009年6月末完工。該工程由于發(fā)生安全事故，在2008年8月9日-10月2日暫停施工;達到安全施工標準后，于10月3日復(fù)工，至2008年12月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。
2008年12月31日，1港元=0.96人民幣。
⑥12月31日，將100萬港元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1港元=0.96元人民幣，當日銀行買入價為1港元=0.95元人民幣。
要求：
(1)編制三明公司2008年12月份交易日外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
(2)計算三明公司2008年12月31日有關(guān)貨幣性和非貨幣性項目的匯兌差額，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(單位金額以萬元表示)
標準答案：
(1)編制三明公司12月份交易日外幣業(yè)務(wù)的會計分錄
①12月3日購入商品
借：庫存商品 544.5
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)84.15
貸：應(yīng)付賬款——港元 (500萬×0.99)495
銀行存款——人民幣(49.5+84.15) 133.65
② 12月8日購入股票
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(80萬×0.99)79.2
貸：銀行存款——港元(80萬×0.99) 79.2
③12月18日出口銷售
借：應(yīng)收賬款——港元 (100×0.98)98
貸：主營業(yè)務(wù)收入 98
④12月20日接受外幣資本投資
借：銀行存款——港元 (600×0.98)588
貸：實收資本(4000×10%) 400
資本公積——股本溢價 188
⑤12月31日，計提長期借款全年利息
本借款屬于專門借款，資本化期間為2008年1月1日-2009年6月末;2008年8月發(fā)生的非正常中斷時間未超過3個月，中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)資本化。
2008年應(yīng)付利息=2000×6%×1=120(萬港元)。資本化期間發(fā)生的利息全部資本化：
借：在建工程 115.2
貸：應(yīng)付利息——港元(120萬×0.96)115.2
⑥12月31日賣出港幣
借：銀行存款——人民幣(100萬×0.95)95
財務(wù)費用 1
貸：銀行存款——港元(100萬×0.96)96
三明股份有限公司(本題下稱“三明公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。三明公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當日的即期匯率折算，按月計算匯兌差額。
(1)三明公司有關(guān)外幣賬戶2008年11月30日的余額如下：
(2)三明公司2008年12月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：
①12月3日，三明公司從香港購入A商品1萬件，每件售價500港元，貨款總額為500萬港元。該商品已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。另外，以銀行存款(人民幣)支付該商品的進口關(guān)稅49.5萬元人民幣，增值稅84.15萬元人民幣。
至12月31日，該批商品尚未銷售;國內(nèi)市場還沒有A商品供應(yīng)，香港市場每件售價降為480港元。
②12月8日，三明公司從證券市場購入H股10萬股，每股8港元，總計80港元，作為交易性金融資產(chǎn)。當日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。12月31日，該股票市價為82萬港元。
③12月18日，出口銷售一批B商品，銷售價款為100萬港元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=0.98元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。
④12月20日，收到外商投入資本600萬港元，當日即期匯率為1港元=0.98元人民幣。根據(jù)投資協(xié)議，外商投入的資本占增資后注冊資本4000萬元的10%。
⑤12月31日，計提長期借款2008年全年發(fā)生的利息。該長期借款系2008年1月1日從中國銀行借入，借款本金2000萬港元，借款期限3年，年利率6%，利息每年支付1次，在次年5日前支付;該借款用于購建生產(chǎn)大型設(shè)備的生產(chǎn)線，借入款項已于當日全部支付給施工方。借款日即期匯率為1港元=1.1元人民幣。
該生產(chǎn)線的土建工程已于2008年1月1日開工，工期1年半，預(yù)計在2009年6月末完工。該工程由于發(fā)生安全事故，在2008年8月9日-10月2日暫停施工;達到安全施工標準后，于10月3日復(fù)工，至2008年12月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。
2008年12月31日，1港元=0.96人民幣。
⑥12月31日，將100萬港元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1港元=0.96元人民幣，當日銀行買入價為1港元=0.95元人民幣。
要求：
(1)編制三明公司2008年12月份交易日外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
(2)計算三明公司2008年12月31日有關(guān)貨幣性和非貨幣性項目的匯兌差額，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(單位金額以萬元表示)
標準答案：
(1)編制三明公司12月份交易日外幣業(yè)務(wù)的會計分錄
①12月3日購入商品
借：庫存商品 544.5
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)84.15
貸：應(yīng)付賬款——港元 (500萬×0.99)495
銀行存款——人民幣(49.5+84.15) 133.65
② 12月8日購入股票
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(80萬×0.99)79.2
貸：銀行存款——港元(80萬×0.99) 79.2
③12月18日出口銷售
借：應(yīng)收賬款——港元 (100×0.98)98
貸：主營業(yè)務(wù)收入 98
④12月20日接受外幣資本投資
借：銀行存款——港元 (600×0.98)588
貸：實收資本(4000×10%) 400
資本公積——股本溢價 188
⑤12月31日，計提長期借款全年利息
本借款屬于專門借款，資本化期間為2008年1月1日-2009年6月末;2008年8月發(fā)生的非正常中斷時間未超過3個月，中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)資本化。
2008年應(yīng)付利息=2000×6%×1=120(萬港元)。資本化期間發(fā)生的利息全部資本化：
借：在建工程 115.2
貸：應(yīng)付利息——港元(120萬×0.96)115.2
⑥12月31日賣出港幣
借：銀行存款——人民幣(100萬×0.95)95
財務(wù)費用 1
貸：銀行存款——港元(100萬×0.96)96