四、計算題 (計算分析題(本類題共2分題，第1小題10分，第2小題12分，共22分)
36、 考核非貨幣性資產(chǎn)交換+債務重組+長期股權投資
高明股份有限公司(本題下稱“高明公司”)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。2008年至2010年發(fā)生的相關交易或事項如下：
(1)2008年6月15日，高明公司決定將自產(chǎn)產(chǎn)品與甲公司持有的乙公司40%股權相交換，并在6月30日辦理完資產(chǎn)交接和股權轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
換出產(chǎn)品的成本為450萬元，沒有計提減值準備，公允價值(不含稅)為600萬元。高明公司換入乙公司股權后，準備長期持有，作為長期股權投資核算，因持股比例較大，能夠派出管理人員參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。該股權的公允價值為800萬元，高明公司支付給甲公司補價98萬元。
交易日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，負債的公允價值為2800萬元;假設高明公司取得股權時，乙公司資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值一致;乙公司執(zhí)行的會計政策與高明公司一致。
(2)2008年乙公司發(fā)生虧損700萬元;其中1-6月份虧損500萬元，7-12月份虧損200萬元;除此之外，沒有發(fā)生其他所有者權益變動的事項。本年度，高明公司除投資于乙公司外，與乙公司之間沒有發(fā)生其他交易或事項。
(3)2009年12月8日，乙公司將其成本為300萬元的商品以400萬元的價格出售給高明公司，高明公司將取得的商品作為存貨。至2009年末，高明公司仍未對外出售該存貨。
2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元;2009年乙公司由于有關業(yè)務使資本公積增加150萬元。
(4)2010年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元，高明公司尚未收到。
(5)2010年3月15日，由于高明公司欠丙公司貨款1500萬元無法償還，丙公司上訴到法院，經(jīng)法院判決，要求高明公司將持有的乙公司40%股份全部用以抵償債務。高明公司于當日履行了股權轉(zhuǎn)讓手續(xù)，解除了債權債務關系。
債務重組日，該股權的公允價值為1098萬元(不含應收股利)，應收股利公允價值為32萬元。
(6)假定不考慮除增值稅以外的相關稅費影響。
要求：
(1)判斷高明公司用存貨換入股權是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并對該交易進行賬務處理(長期股權投資應寫出明細科目)。
(2)對2008-2010年高明公司長期股權投資作出賬務處理。
(3)計算高明公司債務重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并對高明公司債務重組作出賬務處理。 (答案金額用萬元表示)
標準答案： (1)判斷高明公司用存貨換入股權是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并對該交易進行賬務處理
補價所占比重=補價÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值=98÷800=12.25%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
因換出存貨與換入股權未來現(xiàn)金流量在時間、風險、金額方面顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，并能取得公允價值，換入資產(chǎn)按“公允價值”入賬。高明公司對長期股權投資采用權益法核算。
借：長期股權投資——乙公司(成本)800
貸：主營業(yè)務收入 600
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)102
銀行存款(補價) 98
借：主營業(yè)務成本 450
貸：庫存商品 450
在取得股權日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元(5000-2800)，高明公司取得的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為880萬元(2200×40%)，大于初始投資成本800萬元，差額部分應進行調(diào)整：
借：長期股權投資——乙公司(成本)80
貸：營業(yè)外收入(880-800) 80
(2)對2008-2010年高明公司長期股權投資作出賬務處理
①2008年
高明公司持有乙公司40%股份，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策有重大影響，采用權益法核算。2008年乙公司下半年虧損200萬元，高明公司應確認投資損失。因投資時乙公司資產(chǎn)、負債賬面價值與公允價值相同，并且沒有內(nèi)部交易，高明公司可以按照乙公司賬面虧損確認投資損失：
借：投資收益(200×40%) 80
貸：長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整)80
②2009年，高明公司確認權益
調(diào)整后乙公司凈利潤=調(diào)整前凈利潤600-未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益100=500(萬元)
借：長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整)200
貸：投資收益(500×40%) 200
借：長期股權投資——乙公司(其他權益變動)60
貸：資本公積——其他資本公積(150×40%)60
③2010年3月乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，高明公司賬務處理如下：
借：應收股利(80×40%)32
貸：長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整)32
(3)計算高明公司債務重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并對高明公司債務重組作出賬務處理
債務重組利得=重組債務賬面價值1500-抵債資產(chǎn)公允價值(1098+32)=1500-1130=370(萬元)
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=抵債資產(chǎn)公允價值-抵債資產(chǎn)賬面價值=抵債資產(chǎn)公允價值(1098+32)-[長期股權投資賬面價值(880-80+200-32+60)+應收股利32]=1130-(1028+32)=1130-1060=70(萬元)。高明公司債務重組的賬務處理是：
借：應付賬款 1500
貸：長期股權投資——乙公司(成本) 880
——乙公司(損益調(diào)整)88
——乙公司(其他權益變動)60
應收股利 32
投資收益——資產(chǎn)轉(zhuǎn)入損益(1130-1060)70
營業(yè)外收入——債務重組利得(1500-1130)370
同時，將原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益：
借：資本公積——其他資本公積 60
貸：投資收益 60
36、 考核非貨幣性資產(chǎn)交換+債務重組+長期股權投資
高明股份有限公司(本題下稱“高明公司”)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。2008年至2010年發(fā)生的相關交易或事項如下：
(1)2008年6月15日，高明公司決定將自產(chǎn)產(chǎn)品與甲公司持有的乙公司40%股權相交換，并在6月30日辦理完資產(chǎn)交接和股權轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
換出產(chǎn)品的成本為450萬元，沒有計提減值準備，公允價值(不含稅)為600萬元。高明公司換入乙公司股權后，準備長期持有，作為長期股權投資核算，因持股比例較大，能夠派出管理人員參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。該股權的公允價值為800萬元，高明公司支付給甲公司補價98萬元。
交易日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，負債的公允價值為2800萬元;假設高明公司取得股權時，乙公司資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值一致;乙公司執(zhí)行的會計政策與高明公司一致。
(2)2008年乙公司發(fā)生虧損700萬元;其中1-6月份虧損500萬元，7-12月份虧損200萬元;除此之外，沒有發(fā)生其他所有者權益變動的事項。本年度，高明公司除投資于乙公司外，與乙公司之間沒有發(fā)生其他交易或事項。
(3)2009年12月8日，乙公司將其成本為300萬元的商品以400萬元的價格出售給高明公司，高明公司將取得的商品作為存貨。至2009年末，高明公司仍未對外出售該存貨。
2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元;2009年乙公司由于有關業(yè)務使資本公積增加150萬元。
(4)2010年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元，高明公司尚未收到。
(5)2010年3月15日，由于高明公司欠丙公司貨款1500萬元無法償還，丙公司上訴到法院，經(jīng)法院判決，要求高明公司將持有的乙公司40%股份全部用以抵償債務。高明公司于當日履行了股權轉(zhuǎn)讓手續(xù)，解除了債權債務關系。
債務重組日，該股權的公允價值為1098萬元(不含應收股利)，應收股利公允價值為32萬元。
(6)假定不考慮除增值稅以外的相關稅費影響。
要求：
(1)判斷高明公司用存貨換入股權是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并對該交易進行賬務處理(長期股權投資應寫出明細科目)。
(2)對2008-2010年高明公司長期股權投資作出賬務處理。
(3)計算高明公司債務重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并對高明公司債務重組作出賬務處理。 (答案金額用萬元表示)
標準答案： (1)判斷高明公司用存貨換入股權是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并對該交易進行賬務處理
補價所占比重=補價÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值=98÷800=12.25%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
因換出存貨與換入股權未來現(xiàn)金流量在時間、風險、金額方面顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，并能取得公允價值，換入資產(chǎn)按“公允價值”入賬。高明公司對長期股權投資采用權益法核算。
借：長期股權投資——乙公司(成本)800
貸：主營業(yè)務收入 600
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)102
銀行存款(補價) 98
借：主營業(yè)務成本 450
貸：庫存商品 450
在取得股權日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元(5000-2800)，高明公司取得的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為880萬元(2200×40%)，大于初始投資成本800萬元，差額部分應進行調(diào)整：
借：長期股權投資——乙公司(成本)80
貸：營業(yè)外收入(880-800) 80
(2)對2008-2010年高明公司長期股權投資作出賬務處理
①2008年
高明公司持有乙公司40%股份，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策有重大影響，采用權益法核算。2008年乙公司下半年虧損200萬元，高明公司應確認投資損失。因投資時乙公司資產(chǎn)、負債賬面價值與公允價值相同，并且沒有內(nèi)部交易，高明公司可以按照乙公司賬面虧損確認投資損失：
借：投資收益(200×40%) 80
貸：長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整)80
②2009年，高明公司確認權益
調(diào)整后乙公司凈利潤=調(diào)整前凈利潤600-未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益100=500(萬元)
借：長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整)200
貸：投資收益(500×40%) 200
借：長期股權投資——乙公司(其他權益變動)60
貸：資本公積——其他資本公積(150×40%)60
③2010年3月乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，高明公司賬務處理如下：
借：應收股利(80×40%)32
貸：長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整)32
(3)計算高明公司債務重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并對高明公司債務重組作出賬務處理
債務重組利得=重組債務賬面價值1500-抵債資產(chǎn)公允價值(1098+32)=1500-1130=370(萬元)
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=抵債資產(chǎn)公允價值-抵債資產(chǎn)賬面價值=抵債資產(chǎn)公允價值(1098+32)-[長期股權投資賬面價值(880-80+200-32+60)+應收股利32]=1130-(1028+32)=1130-1060=70(萬元)。高明公司債務重組的賬務處理是：
借：應付賬款 1500
貸：長期股權投資——乙公司(成本) 880
——乙公司(損益調(diào)整)88
——乙公司(其他權益變動)60
應收股利 32
投資收益——資產(chǎn)轉(zhuǎn)入損益(1130-1060)70
營業(yè)外收入——債務重組利得(1500-1130)370
同時，將原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益：
借：資本公積——其他資本公積 60
貸：投資收益 60