第 42 題 甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤(rùn)總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：
（1）2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。
（3）甲公司2007年以4000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。
（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
（5）2007年4月，甲公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
其他相關(guān)資料：
（1）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
（2）甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)，負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值＝5000－500＝4500（萬元）
應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000×（1－5‰）＝4975（萬元）
應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異＝4975－4500＝475（萬元）
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝400萬元
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－400＝0
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異＝400萬元
③持有至到期投資賬面價(jià)值＝4200萬元
計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬元
國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異＝0
注釋：對(duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，說明計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬元，不是4000萬元。
④存貨賬面價(jià)值＝2600－400＝2200（萬元）
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)＝2600萬元
存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異＝400萬元
⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝4100萬元
交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000萬元
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝4100－2000＝2100（萬元）
（2）①應(yīng)納稅所得額：
6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（萬元）
②應(yīng)交所得稅：4975×33%＝1641.75（萬元）
③遞延所得稅：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（萬元）
④所得稅費(fèi)用：1641.75+272.25＝1914（萬元）
（3）分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1914
遞延所得稅資產(chǎn) 420.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1641.75
遞延所得稅負(fù)債 693
（1）2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。
（3）甲公司2007年以4000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。
（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
（5）2007年4月，甲公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
其他相關(guān)資料：
（1）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
（2）甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)，負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值＝5000－500＝4500（萬元）
應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000×（1－5‰）＝4975（萬元）
應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異＝4975－4500＝475（萬元）
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝400萬元
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－400＝0
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異＝400萬元
③持有至到期投資賬面價(jià)值＝4200萬元
計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬元
國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異＝0
注釋：對(duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，說明計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬元，不是4000萬元。
④存貨賬面價(jià)值＝2600－400＝2200（萬元）
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)＝2600萬元
存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異＝400萬元
⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝4100萬元
交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000萬元
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝4100－2000＝2100（萬元）
（2）①應(yīng)納稅所得額：
6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（萬元）
②應(yīng)交所得稅：4975×33%＝1641.75（萬元）
③遞延所得稅：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（萬元）
④所得稅費(fèi)用：1641.75+272.25＝1914（萬元）
（3）分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1914
遞延所得稅資產(chǎn) 420.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1641.75
遞延所得稅負(fù)債 693