五、綜合題（本類題共2小題，每小題15分，共30分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
第 43 題 紫玉股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司（以下簡稱紫玉公司），適用的增值稅稅率為17%。2007年年度報告在2008年3月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。在2007年年報審計(jì)中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況：
（1）2007年12月31日紫玉公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4000萬元，負(fù)債總額4500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，紫玉公司決定不將甲公司納入合并范圍。為幫助甲公司擺脫困境，紫玉公司董事會決定在2008年再投入2000萬元對甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
（2）2007年7月1日紫玉公司銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，采取分期付款方式銷售，分別在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000萬元（不含增值稅），共計(jì)3000萬元。紫玉公司在發(fā)出商品時未確認(rèn)收入，經(jīng)詢問，紫玉公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。
已知該大型設(shè)備的成本為2100萬元，銀行同期貸款利率為6%。紫玉公司在發(fā)出商品時的賬務(wù)處理是：
借：發(fā)出商品2100
貸：庫存商品2100
（3）2007年10月1日，紫玉公司用閑置資金購入股票450萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為420萬元，紫玉公司將跌價損失沖減了資本公積30萬元。紫玉公司的賬務(wù)處理是：
借：資本公積——其他資本公積30
貸：交易性金融資產(chǎn)30
（4）2007年6月30日，紫玉公司支付現(xiàn)金800萬元購入用于出租的房屋，將該房屋作為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計(jì)量。紫玉公司的購入時的賬務(wù)處理是：
借：投資性房地產(chǎn)800
貸：銀行存款800
2007年末該房屋的公允價值為850萬元，紫玉公司將公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益：
借：投資性房地產(chǎn)50
貸：公允價值變動損益50
將下半年租金收入60萬元計(jì)入投資收益：
借：銀行存款60
貸：投資收益60
經(jīng)了解，紫玉公司處于偏僻地區(qū)的出租用房屋，因無法取得公允價值采用成本模式計(jì)量。在成本模式下，房屋的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。
（5）2006年1月，紫玉公司支付2000萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。2006年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，紫玉公司計(jì)提了200萬元的資產(chǎn)減值損失。2007年年末，紫玉公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。紫玉公司的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
貸：資產(chǎn)減值損失200
（6）2007年12月20日，紫玉公司準(zhǔn)備將一臺五成新設(shè)備出售。該設(shè)備原值為400萬元，已提折舊200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；在轉(zhuǎn)換為持有待售資產(chǎn)時，其公允價值減去處置費(fèi)用的金額為230萬元。紫玉公司的賬務(wù)處理是：
借：累計(jì)折舊30
貸：公允價值變動損益30
（7）2007年12月18日，紫玉公司對丙公司銷售商品一批，取得收入5000萬元（不含稅），貨款未收。2008年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，紫玉公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：紫玉公司給予折讓5%，丙公司放棄退貨的要求。紫玉公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2008年1月所作的賬務(wù)處理是：
借：主營業(yè)務(wù)收入（5000×5%）250
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42.5
貸：應(yīng)收賬款292.5
要求：
（1）分析說明紫玉公司不將甲公司納入合并范圍是否正確。
（2）分析說明紫玉公司業(yè)務(wù)（2）~（7）的會計(jì)處理是否正確，如不正確，請作更正（不考慮所得稅影響）。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）紫玉公司不將甲公司納入合并范圍不正確。合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍。紫玉公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于紫玉公司的子公司；雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，紫玉公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，紫玉公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。
（2）①紫玉公司對分期收款銷售按照約定的收款日期確認(rèn)收入不正確。
分期收款銷售實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出商品時，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2007年7月1日紫玉公司應(yīng)確認(rèn)的收入（現(xiàn)值）=1000÷（1+6%）+1000÷（1+6%）2+1000÷（1+6%）3=943+890+840=2673（萬元）
2007年下半年應(yīng)確認(rèn)的利息收入=2673×6%÷2=80（萬元）
資產(chǎn)負(fù)債表日后期間所作的更正分錄是：
借：長期應(yīng)收款 3000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 2673
未實(shí)現(xiàn)融資收益 327
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 80
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用） 80
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 2100
貸：發(fā)出商品 2100
②紫玉公司對交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理不正確。
交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整資本公積是錯誤的。紫玉公司的更正分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整公允價值變動損益） 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
③紫玉公司對投資性房地產(chǎn)同時采用成本模式和公允價值模式計(jì)量是錯誤的。
按照規(guī)定，同一企業(yè)只能采取一種模式計(jì)量，紫玉公司在上述情況下，只能采用成本模式計(jì)量。紫玉公司更正的會計(jì)分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整公允價值變動損益）50
貸：投資性房地產(chǎn) 50
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 60
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 60
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 20
貸：累計(jì)折舊 （800÷20÷2）20
④紫玉公司沖回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不正確的。
按照新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，不得轉(zhuǎn)回。紫玉公司更正的會計(jì)分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 200
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
⑤紫玉公司對持有待售的固定資產(chǎn)調(diào)整凈殘值的會計(jì)處理不正確。
按照規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值；原賬面價值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。
本題中，公允價值減去處置費(fèi)用后的金額230萬元超過了原賬面價值200萬元，不調(diào)整賬面價值。紫玉公司的更正分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整公允價值變動損益） 30
貸：累計(jì)折舊 30
⑥紫玉公司銷售折讓的會計(jì)處理不正確。
按照新準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售折舊應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。紫玉公司的更正分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 250
貸：主營業(yè)務(wù)收入 250
注：這筆分錄的意義是：恢復(fù)1月份補(bǔ)沖減的主營業(yè)務(wù)收入250萬元，沖減2007年度主營業(yè)務(wù)收入250萬元。
第 43 題 紫玉股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司（以下簡稱紫玉公司），適用的增值稅稅率為17%。2007年年度報告在2008年3月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。在2007年年報審計(jì)中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況：
（1）2007年12月31日紫玉公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4000萬元，負(fù)債總額4500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，紫玉公司決定不將甲公司納入合并范圍。為幫助甲公司擺脫困境，紫玉公司董事會決定在2008年再投入2000萬元對甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
（2）2007年7月1日紫玉公司銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，采取分期付款方式銷售，分別在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000萬元（不含增值稅），共計(jì)3000萬元。紫玉公司在發(fā)出商品時未確認(rèn)收入，經(jīng)詢問，紫玉公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。
已知該大型設(shè)備的成本為2100萬元，銀行同期貸款利率為6%。紫玉公司在發(fā)出商品時的賬務(wù)處理是：
借：發(fā)出商品2100
貸：庫存商品2100
（3）2007年10月1日，紫玉公司用閑置資金購入股票450萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為420萬元，紫玉公司將跌價損失沖減了資本公積30萬元。紫玉公司的賬務(wù)處理是：
借：資本公積——其他資本公積30
貸：交易性金融資產(chǎn)30
（4）2007年6月30日，紫玉公司支付現(xiàn)金800萬元購入用于出租的房屋，將該房屋作為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計(jì)量。紫玉公司的購入時的賬務(wù)處理是：
借：投資性房地產(chǎn)800
貸：銀行存款800
2007年末該房屋的公允價值為850萬元，紫玉公司將公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益：
借：投資性房地產(chǎn)50
貸：公允價值變動損益50
將下半年租金收入60萬元計(jì)入投資收益：
借：銀行存款60
貸：投資收益60
經(jīng)了解，紫玉公司處于偏僻地區(qū)的出租用房屋，因無法取得公允價值采用成本模式計(jì)量。在成本模式下，房屋的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。
（5）2006年1月，紫玉公司支付2000萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。2006年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，紫玉公司計(jì)提了200萬元的資產(chǎn)減值損失。2007年年末，紫玉公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。紫玉公司的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
貸：資產(chǎn)減值損失200
（6）2007年12月20日，紫玉公司準(zhǔn)備將一臺五成新設(shè)備出售。該設(shè)備原值為400萬元，已提折舊200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；在轉(zhuǎn)換為持有待售資產(chǎn)時，其公允價值減去處置費(fèi)用的金額為230萬元。紫玉公司的賬務(wù)處理是：
借：累計(jì)折舊30
貸：公允價值變動損益30
（7）2007年12月18日，紫玉公司對丙公司銷售商品一批，取得收入5000萬元（不含稅），貨款未收。2008年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，紫玉公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：紫玉公司給予折讓5%，丙公司放棄退貨的要求。紫玉公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2008年1月所作的賬務(wù)處理是：
借：主營業(yè)務(wù)收入（5000×5%）250
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42.5
貸：應(yīng)收賬款292.5
要求：
（1）分析說明紫玉公司不將甲公司納入合并范圍是否正確。
（2）分析說明紫玉公司業(yè)務(wù)（2）~（7）的會計(jì)處理是否正確，如不正確，請作更正（不考慮所得稅影響）。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）紫玉公司不將甲公司納入合并范圍不正確。合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍。紫玉公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于紫玉公司的子公司；雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，紫玉公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，紫玉公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。
（2）①紫玉公司對分期收款銷售按照約定的收款日期確認(rèn)收入不正確。
分期收款銷售實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出商品時，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2007年7月1日紫玉公司應(yīng)確認(rèn)的收入（現(xiàn)值）=1000÷（1+6%）+1000÷（1+6%）2+1000÷（1+6%）3=943+890+840=2673（萬元）
2007年下半年應(yīng)確認(rèn)的利息收入=2673×6%÷2=80（萬元）
資產(chǎn)負(fù)債表日后期間所作的更正分錄是：
借：長期應(yīng)收款 3000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 2673
未實(shí)現(xiàn)融資收益 327
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 80
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用） 80
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 2100
貸：發(fā)出商品 2100
②紫玉公司對交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理不正確。
交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整資本公積是錯誤的。紫玉公司的更正分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整公允價值變動損益） 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
③紫玉公司對投資性房地產(chǎn)同時采用成本模式和公允價值模式計(jì)量是錯誤的。
按照規(guī)定，同一企業(yè)只能采取一種模式計(jì)量，紫玉公司在上述情況下，只能采用成本模式計(jì)量。紫玉公司更正的會計(jì)分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整公允價值變動損益）50
貸：投資性房地產(chǎn) 50
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 60
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 60
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 20
貸：累計(jì)折舊 （800÷20÷2）20
④紫玉公司沖回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不正確的。
按照新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，不得轉(zhuǎn)回。紫玉公司更正的會計(jì)分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 200
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
⑤紫玉公司對持有待售的固定資產(chǎn)調(diào)整凈殘值的會計(jì)處理不正確。
按照規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值；原賬面價值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。
本題中，公允價值減去處置費(fèi)用后的金額230萬元超過了原賬面價值200萬元，不調(diào)整賬面價值。紫玉公司的更正分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整公允價值變動損益） 30
貸：累計(jì)折舊 30
⑥紫玉公司銷售折讓的會計(jì)處理不正確。
按照新準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售折舊應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。紫玉公司的更正分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 250
貸：主營業(yè)務(wù)收入 250
注：這筆分錄的意義是：恢復(fù)1月份補(bǔ)沖減的主營業(yè)務(wù)收入250萬元，沖減2007年度主營業(yè)務(wù)收入250萬元。