第 44 題 an公司于2002年1月1日用存款119萬(wàn)元購(gòu)入bm公司發(fā)行在外的10%的股份，另付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，an公司用成本法核算。2002年5月1日bm公司宣告用100萬(wàn)元分派2001年的現(xiàn)金股利，2003年1月1日an公司再次用存款228萬(wàn)元購(gòu)入bm公司發(fā)行在外的20%的股份，另付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。an公司改用權(quán)益法核算，已知bm公司2002年1月1日所有者權(quán)益總額1000萬(wàn)元，2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元。2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，an、bm公司的所得稅率均為33%（股權(quán)投資差額分別按10年分?jǐn)?，不考慮追溯調(diào)整股權(quán)投資差額對(duì)所得稅的影響）
要求：
（1）對(duì)an公司的初始投資、追加投資編制會(huì)計(jì)分錄；
（2）對(duì)an公司由成本法改權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整；
（3）計(jì)算2003年度的投資收益，并作會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）2002年1月1日初始投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司 120萬(wàn)
貸：銀行存款 120萬(wàn)
（2）2002年5月1日bm公司宣告分派現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 10萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司 10萬(wàn)
（3）2003年1月1日追加投資時(shí)，追溯調(diào)整
①計(jì)算第一次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝120萬(wàn)1000萬(wàn)×10%＝20萬(wàn)
②計(jì)算2002年應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額＝20萬(wàn)10＝2萬(wàn)
③計(jì)算2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝160萬(wàn)10%＝16萬(wàn)
④成本法改權(quán)益法的累積影響數(shù)＝16萬(wàn)2萬(wàn)＝14萬(wàn)
⑤會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本） 90萬(wàn)（120萬(wàn)－10萬(wàn)－20萬(wàn)）
——bm公司（股權(quán)投資差額） 18萬(wàn)（20萬(wàn)－2萬(wàn)）
——bm公司（損益調(diào)整） 16萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司 110萬(wàn)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 14萬(wàn)
追加投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本） 230萬(wàn)
貸：銀行存款 230萬(wàn)
（4）第二次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝230萬(wàn)－（1000萬(wàn)－100萬(wàn)＋160萬(wàn)）×20%
＝18萬(wàn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（股權(quán)投資差額） 18萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本） 18萬(wàn)
同時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本） 16萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（損益調(diào)整） 16萬(wàn)
（1000萬(wàn)－100萬(wàn)＋160萬(wàn)）×30%＝318萬(wàn)＝90萬(wàn)＋230萬(wàn)18萬(wàn)＋16萬(wàn)
（5）分?jǐn)?003年的股權(quán)投資差額＝18萬(wàn)9＋18萬(wàn)10＝3.8萬(wàn)
借：投資收益 3.8萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（股權(quán)投資差額） 3.8萬(wàn)
（6）計(jì)算2003年的投資收益＝180萬(wàn)×30%＝54萬(wàn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（損益調(diào)整） 54萬(wàn)
貸：投資收益 54萬(wàn)
要求：
（1）對(duì)an公司的初始投資、追加投資編制會(huì)計(jì)分錄；
（2）對(duì)an公司由成本法改權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整；
（3）計(jì)算2003年度的投資收益，并作會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）2002年1月1日初始投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司 120萬(wàn)
貸：銀行存款 120萬(wàn)
（2）2002年5月1日bm公司宣告分派現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 10萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司 10萬(wàn)
（3）2003年1月1日追加投資時(shí)，追溯調(diào)整
①計(jì)算第一次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝120萬(wàn)1000萬(wàn)×10%＝20萬(wàn)
②計(jì)算2002年應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額＝20萬(wàn)10＝2萬(wàn)
③計(jì)算2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝160萬(wàn)10%＝16萬(wàn)
④成本法改權(quán)益法的累積影響數(shù)＝16萬(wàn)2萬(wàn)＝14萬(wàn)
⑤會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本） 90萬(wàn)（120萬(wàn)－10萬(wàn)－20萬(wàn)）
——bm公司（股權(quán)投資差額） 18萬(wàn)（20萬(wàn)－2萬(wàn)）
——bm公司（損益調(diào)整） 16萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司 110萬(wàn)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 14萬(wàn)
追加投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本） 230萬(wàn)
貸：銀行存款 230萬(wàn)
（4）第二次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝230萬(wàn)－（1000萬(wàn)－100萬(wàn)＋160萬(wàn)）×20%
＝18萬(wàn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（股權(quán)投資差額） 18萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本） 18萬(wàn)
同時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（投資成本） 16萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（損益調(diào)整） 16萬(wàn)
（1000萬(wàn)－100萬(wàn)＋160萬(wàn)）×30%＝318萬(wàn)＝90萬(wàn)＋230萬(wàn)18萬(wàn)＋16萬(wàn)
（5）分?jǐn)?003年的股權(quán)投資差額＝18萬(wàn)9＋18萬(wàn)10＝3.8萬(wàn)
借：投資收益 3.8萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（股權(quán)投資差額） 3.8萬(wàn)
（6）計(jì)算2003年的投資收益＝180萬(wàn)×30%＝54萬(wàn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——bm公司（損益調(diào)整） 54萬(wàn)
貸：投資收益 54萬(wàn)