四、計(jì)算分析題（本類題共2小題。每小題10分，共20分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
第 41 題 A公司于2003年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。
(2)起租日：2003年12月31日。
(3)租賃期：2003年12月31日至2005年12月31日。
(4)租金支付方式：2004年和2005年每年年末支付租金1000萬元。
(5)租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為200萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。
(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2003年12月31日的公允價(jià)值為1922．40萬元，預(yù)計(jì)使用年限為3年。
(7)租賃年內(nèi)含利率為6％。
(8)2005年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于2003年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投人使用。其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。
要求：
(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。
(2)編制A公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司在2004年年末和2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。
(金額單位用萬元表示)
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）本租賃屬于融資租賃。
理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1000/（1+6%）+1000/（1+6%）2+100/（1+6%）2＝1922.40萬元， 1922．40萬元，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。
（2）起租日的會(huì)計(jì)分錄：最低租賃付款額=1000 x 2+100=2100萬元
租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值=1922．40萬元
未確認(rèn)的融資費(fèi)用=2100-1922．40＝177．60萬元
借：固定資產(chǎn)一融資租人固定資產(chǎn) 1922．40
未確認(rèn)融資費(fèi)用 177．60
貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款 2100
(3)①2004年12月31日
支付租金：
借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款 1000
貸：銀行存款 1000
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=1922．40*6％=115．34萬元
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 115．34
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 115．34
計(jì)提折舊：
計(jì)提折舊=(1922．40一100)／2=911．20 萬元
借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi) 911．20
貸：累計(jì)折舊 911．20
②2005年12月31日：
支付租金：
借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款 1000
貸：銀行存款 1000
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=1922．40-(1000-115．34)]×6％=62．26萬元
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 62．26
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 62．26
計(jì)提折舊：
計(jì)提折舊=(1922．40-100)／2=911．20 元
借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi) 911．20
貸：累計(jì)折舊 911．20
歸還設(shè)備：
借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款 100
累計(jì)折舊 1822．40
貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn) 1922．40
第 42 題 某企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)購買設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100萬元，增值稅稅率17％，以銀行存款支付，需進(jìn)行安裝。
(2)購買材料20萬元(含增值稅)，以銀行存款支付，全部用于安裝工程。
(3)應(yīng)付安裝工程人員工資23萬元。
(4)安裝完畢交付生產(chǎn)車間使用。
(5)該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值5％，采用直線法計(jì)提折舊。
(6)該設(shè)備用于交付使用后第四年末報(bào)廢，在清理中，支付清理費(fèi)2000元，收到過失人賠款和殘料變價(jià)收入款共計(jì)13000元。
要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(金額單位：萬元)
(1)購買需要安裝設(shè)備：
借：在建工程117
貸：銀行存款117
(2)購買材料
購入時(shí)：
借：工程物資20
貸：銀行存款20
領(lǐng)用時(shí)：
借：在建工程20
貸：工程物資20
(3)應(yīng)付工程人員工資：
借：在建工程23
貸：應(yīng)付職工薪酬23
(4)工程完交付使用：
借：固定資產(chǎn)160
貸：在建工程160
(5)每年計(jì)提折IH 160 x(1-5％)／10=15．2(萬元)
借：制造費(fèi)用15．2
貸：累計(jì)折IH15．2
(6)設(shè)備報(bào)廢：凈值=160—15．2 x4=99．2(萬元)
借：固定資產(chǎn)清99．2
累計(jì)折IFl60．8
貸：固定資產(chǎn)160
支付清理費(fèi)：
借：固定資產(chǎn)清理0．2
貸：銀行存款 O．2
收到殘料：
借：銀行存款1．3
貸：固定資產(chǎn)清理1．3
借：營業(yè)外支出98．1
貸：固定資產(chǎn)清理98．1
第 41 題 A公司于2003年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。
(2)起租日：2003年12月31日。
(3)租賃期：2003年12月31日至2005年12月31日。
(4)租金支付方式：2004年和2005年每年年末支付租金1000萬元。
(5)租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為200萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。
(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2003年12月31日的公允價(jià)值為1922．40萬元，預(yù)計(jì)使用年限為3年。
(7)租賃年內(nèi)含利率為6％。
(8)2005年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于2003年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投人使用。其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。
要求：
(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。
(2)編制A公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司在2004年年末和2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。
(金額單位用萬元表示)
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）本租賃屬于融資租賃。
理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1000/（1+6%）+1000/（1+6%）2+100/（1+6%）2＝1922.40萬元， 1922．40萬元，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。
（2）起租日的會(huì)計(jì)分錄：最低租賃付款額=1000 x 2+100=2100萬元
租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值=1922．40萬元
未確認(rèn)的融資費(fèi)用=2100-1922．40＝177．60萬元
借：固定資產(chǎn)一融資租人固定資產(chǎn) 1922．40
未確認(rèn)融資費(fèi)用 177．60
貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款 2100
(3)①2004年12月31日
支付租金：
借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款 1000
貸：銀行存款 1000
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=1922．40*6％=115．34萬元
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 115．34
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 115．34
計(jì)提折舊：
計(jì)提折舊=(1922．40一100)／2=911．20 萬元
借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi) 911．20
貸：累計(jì)折舊 911．20
②2005年12月31日：
支付租金：
借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款 1000
貸：銀行存款 1000
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=1922．40-(1000-115．34)]×6％=62．26萬元
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 62．26
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 62．26
計(jì)提折舊：
計(jì)提折舊=(1922．40-100)／2=911．20 元
借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi) 911．20
貸：累計(jì)折舊 911．20
歸還設(shè)備：
借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款 100
累計(jì)折舊 1822．40
貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn) 1922．40
第 42 題 某企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)購買設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100萬元，增值稅稅率17％，以銀行存款支付，需進(jìn)行安裝。
(2)購買材料20萬元(含增值稅)，以銀行存款支付，全部用于安裝工程。
(3)應(yīng)付安裝工程人員工資23萬元。
(4)安裝完畢交付生產(chǎn)車間使用。
(5)該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值5％，采用直線法計(jì)提折舊。
(6)該設(shè)備用于交付使用后第四年末報(bào)廢，在清理中，支付清理費(fèi)2000元，收到過失人賠款和殘料變價(jià)收入款共計(jì)13000元。
要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(金額單位：萬元)
(1)購買需要安裝設(shè)備：
借：在建工程117
貸：銀行存款117
(2)購買材料
購入時(shí)：
借：工程物資20
貸：銀行存款20
領(lǐng)用時(shí)：
借：在建工程20
貸：工程物資20
(3)應(yīng)付工程人員工資：
借：在建工程23
貸：應(yīng)付職工薪酬23
(4)工程完交付使用：
借：固定資產(chǎn)160
貸：在建工程160
(5)每年計(jì)提折IH 160 x(1-5％)／10=15．2(萬元)
借：制造費(fèi)用15．2
貸：累計(jì)折IH15．2
(6)設(shè)備報(bào)廢：凈值=160—15．2 x4=99．2(萬元)
借：固定資產(chǎn)清99．2
累計(jì)折IFl60．8
貸：固定資產(chǎn)160
支付清理費(fèi)：
借：固定資產(chǎn)清理0．2
貸：銀行存款 O．2
收到殘料：
借：銀行存款1．3
貸：固定資產(chǎn)清理1．3
借：營業(yè)外支出98．1
貸：固定資產(chǎn)清理98．1