資金籌集及退出的核算
（一）資金籌集及退出核算的內(nèi)容
1.自有資金的籌集
自有資金的籌集主要是接受投資者的投資和接受外單位的捐贈(zèng)。投資者的投資可以是貨幣資金，也可以是實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。投資者投入企業(yè)的資本可以是一次性交納，也可以是分期交納。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資時(shí)，它們的作價(jià)要按評(píng)估確定或雙方合同約定。自有資金的籌集不存在償還的問題，但需要支付股利或利潤（在盈利的情況下）。
2.非自有資金的籌集
非自有資金的籌集主要是向銀行借款或發(fā)行債券，也可以是采用融資租賃或引進(jìn)設(shè)備。非自有資金的籌集需要在規(guī)定的時(shí)間償還，而且還要支付利息。
3.資金退出的核算
當(dāng)企業(yè)向國家交納各種稅金，支付到期的借款本息，支付投資人投資利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，這些資金將退出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶
1.實(shí)收資本
2.資本公積
3.短期借款
4.長期借款
5.應(yīng)付利息
（三）賬務(wù)處理
1.接受投資者投資
（1）接受貨幣資金投資
企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）
資本公積（資本金溢價(jià)部分）
【例題】XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項(xiàng)存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實(shí)收資本增加了600000元；同時(shí)因投入資本存入銀行，使企業(yè)銀行存款也增加了600000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；實(shí)收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 600000
貸：實(shí)收資本──X公司 600000
（2）接受非貨幣資金投資
企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。
a.接受存貨資產(chǎn)投資
借：原材料（合同或評(píng)估確認(rèn)）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）
資本公積（資本金溢價(jià)部分）
b.接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資
借：固定資產(chǎn)（合同或評(píng)估確認(rèn)）
無形資產(chǎn)（合同或評(píng)估確認(rèn)）
貸：實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）
資本公積（資本金溢價(jià)部分）
【例題】XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資投入設(shè)備一臺(tái)，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為400000元。
業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實(shí)收資本增加了400000元；同時(shí)因投入資本形成固定資產(chǎn)，使企業(yè)固定資產(chǎn)也增加了400000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“固定資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；實(shí)收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)400000
貸：實(shí)收資本──Y公司400000
【例題】XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現(xiàn)金600000元，存入銀行；專利權(quán)一項(xiàng)，投資各方確認(rèn)其價(jià)值為200000元，合計(jì)800000元；投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊(cè)資本中所占份額為500000元。
業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實(shí)收資本增加了500000元（按投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊(cè)資本中所占份額入賬）；同時(shí)因投入現(xiàn)金，形成銀行存款，投入專利權(quán)形成無形資產(chǎn)，使企業(yè)銀行存款增加了600000元，無形資產(chǎn)增加了200000元。對(duì)于投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分300000元（800000－500000），應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“實(shí)收資本”和“資產(chǎn)公積”四個(gè)賬戶，銀行存款、無形資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)分別記入“銀行存款”和“無形資產(chǎn)”賬戶的借方；實(shí)收資本、資產(chǎn)公積的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)分別記入“實(shí)收資本”和“資產(chǎn)公積”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款600000
無形資產(chǎn)200000
貸：實(shí)收資本──Z公司 500000
資產(chǎn)公積 300000
2、轉(zhuǎn)增資本的核算
經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，企業(yè)可以用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增后企業(yè)注冊(cè)資本增加，資本公積和盈余公積減少。
借：資本公積（用資本公積轉(zhuǎn)增時(shí)）
盈余公積（用盈余公積轉(zhuǎn)增時(shí)）
貸：實(shí)收資本
需注意的是：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時(shí)，轉(zhuǎn)增后的盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25%。
【例題】XY公司在辦理完有關(guān)手續(xù)后，以資本公積600000元轉(zhuǎn)增資本。
業(yè)務(wù)分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使資本公積減少600000元，應(yīng)記入“資本公積”賬戶的借方，另一方面，使企業(yè)實(shí)收資本增加了600000元，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：資本公積 600000
貸：實(shí)收資本 600000
3.向銀行借款時(shí)
向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。長期借款一般是企業(yè)用于固定資產(chǎn)的購建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建及大修理等后續(xù)支出，也用于流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：短期借款（借款期不超過一年）
長期借款（借款期超過一年）
【例題】XY公司向工商銀行借入6個(gè)月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項(xiàng)存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：向工商銀行借入6個(gè)月期借款，使企業(yè)短期借款增加了200000元；同時(shí)因借入款項(xiàng)存入銀行，使企業(yè)銀行存款也增加了200000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 200000
貸：短期借款──工商銀行 200000
到期歸還短期借款本金時(shí)，編制與上述分錄相反的分錄。
【例題】XY公司向工商銀行借入3年期借款900000元，款項(xiàng)存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：向工商銀行借入3年期借款，使企業(yè)長期借款增加了900000元；同時(shí)因借入款項(xiàng)存入銀行，使企業(yè)銀行存款也增加了900000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“長期借款”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；長期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 900000
貸：長期借款──工商銀行 900000
到期歸還長期借款本金時(shí)，編制與上述分錄相反的分錄。
4.月末計(jì)提短期借款利息時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
5.償還短期借款本金和利息時(shí)
借：短期借款（借款本金）
應(yīng)付利息（已經(jīng)計(jì)提的利息）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）
貸：銀行存款
【例題】根據(jù)資料，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1000元。
業(yè)務(wù)分析：之所以要出現(xiàn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，是因?yàn)楸驹率褂勉y行的借款而受益，本月理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的利息費(fèi)用，而包括本月在內(nèi)的全部受益6個(gè)月的利息按規(guī)定是在借款到期與借款本金一并支付，如果將應(yīng)屬于6個(gè)月的利息費(fèi)用全部計(jì)入支付當(dāng)月費(fèi)用，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。為了合理確認(rèn)各期費(fèi)用，就需要在利息尚未支付前的各受益月份，采用預(yù)提的方法，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1000元（200000×6%÷12）。本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)應(yīng)付利息增加，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000
貸：應(yīng)付利息1000
次年1至4月份，每月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理同本月份。如果借款到期日為次年5月末，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息不必預(yù)提，于支付時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期一次還本付息時(shí)，需支付206000元，其中6000元為6個(gè)月的利息，前5個(gè)月的利息計(jì)5000元已分別預(yù)提并已記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方，現(xiàn)在已支付了利息，“應(yīng)付利息”這項(xiàng)負(fù)債應(yīng)減少5000元，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的借方；還有1000元利息屬于最后一個(gè)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的，是支付當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；至于200000元本金的償還，使短期借款減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了206000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：短期借款 200000
應(yīng)付利息 5000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
貸：銀行存款 206000
需要說明的是,如果企業(yè)的短期借款利息按月支付,或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付,且數(shù)額不大,可以在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題】XY公司六個(gè)月前向某銀行借入的一筆短期借款到期，按約定用銀行存款一次付清本、息。該筆短期借款本金100000元，年利率9%。因利息數(shù)額不大，借款到期前沒有按月預(yù)提利息，利息在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
業(yè)務(wù)分析：應(yīng)支付的利息＝100000×9%÷12×6＝4500（元）。償還了短期借款本金，使負(fù)債短期借款減少100000元，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方；支付了短期借款利息，使財(cái)務(wù)費(fèi)用增加4500元，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面，借款本、息是以銀行存款支付的，使銀行存款減少104500元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。
此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：短期借款100000
財(cái)務(wù)費(fèi)用4500
貸：銀行存款 104500
6.計(jì)提長期借款利息時(shí)
借：在建工程（工程完工以前）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（工程完工以后）
貸:應(yīng)付利息
7.償還長期借款時(shí)
借:長期借款
貸:銀行存款
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
8.稅費(fèi)的上繳
制造企業(yè)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必須依法向國家交納有關(guān)稅費(fèi)。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。以貨幣資金（銀行存款）交納了有關(guān)稅費(fèi)后，這一部分資金退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金周轉(zhuǎn)。
【例題】XY公司以銀行存款向稅務(wù)部門交納有關(guān)稅費(fèi)計(jì)1629380元。其中：增值稅665380元，消費(fèi)稅336000元，所得稅528000元，城市維護(hù)建設(shè)稅70000元，教育費(fèi)附加30000元。
業(yè)務(wù)分析：以銀行存款交納了有關(guān)稅費(fèi)后，使應(yīng)交的有關(guān)稅費(fèi)減少1629380元（665380＋336000＋528000＋70000＋30000），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款交納了稅費(fèi)，使銀行存款減少1629380元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。
此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅額）665380
──應(yīng)交消費(fèi)稅 336000
──應(yīng)交所得稅 528000
──應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 70000
──應(yīng)交教育費(fèi)附加 30000
貸：銀行存款 1629380
9.股利（利潤）的支付
為了增強(qiáng)公司股東的投資信心，滿足股東分享公司收益的愿望，公司在實(shí)現(xiàn)凈利潤等條件下，拿出適量的資金向股東分派紅利是必要的。當(dāng)然，公司在什么時(shí)候、分派多少現(xiàn)金股利應(yīng)由公司權(quán)力機(jī)構(gòu)決定。在公司權(quán)力機(jī)構(gòu)作出現(xiàn)金股利分配決定到實(shí)際向公司股東支付現(xiàn)金股利前，資金并沒有離開企業(yè)，實(shí)際支付后，資金退出企業(yè)。
【例題】XY公司以銀行存款向公司股東支付現(xiàn)金股利5000000元。
業(yè)務(wù)分析：以銀行存款向公司股東支付現(xiàn)金股利后，使應(yīng)付股利減少5000000元，應(yīng)記入“應(yīng)付股利”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款支付了股利，使銀行存款減少5000000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。
此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付股利 5000000
貸：銀行存款 5000000
最后再次強(qiáng)調(diào)：本章考試題型比較全面，分值也非常大，題型全面：既有選擇題、判斷題，又有分錄題和計(jì)算題。特別是各階段主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理必須掌握，同時(shí)還要注意材料成本的計(jì)算（包括購入成本和發(fā)出成本）、產(chǎn)品成本的計(jì)算（包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算）、利潤的計(jì)算。
（一）資金籌集及退出核算的內(nèi)容
1.自有資金的籌集
自有資金的籌集主要是接受投資者的投資和接受外單位的捐贈(zèng)。投資者的投資可以是貨幣資金，也可以是實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。投資者投入企業(yè)的資本可以是一次性交納，也可以是分期交納。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資時(shí)，它們的作價(jià)要按評(píng)估確定或雙方合同約定。自有資金的籌集不存在償還的問題，但需要支付股利或利潤（在盈利的情況下）。
2.非自有資金的籌集
非自有資金的籌集主要是向銀行借款或發(fā)行債券，也可以是采用融資租賃或引進(jìn)設(shè)備。非自有資金的籌集需要在規(guī)定的時(shí)間償還，而且還要支付利息。
3.資金退出的核算
當(dāng)企業(yè)向國家交納各種稅金，支付到期的借款本息，支付投資人投資利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，這些資金將退出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶
1.實(shí)收資本
2.資本公積
3.短期借款
4.長期借款
5.應(yīng)付利息
（三）賬務(wù)處理
1.接受投資者投資
（1）接受貨幣資金投資
企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）
資本公積（資本金溢價(jià)部分）
【例題】XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項(xiàng)存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實(shí)收資本增加了600000元；同時(shí)因投入資本存入銀行，使企業(yè)銀行存款也增加了600000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；實(shí)收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 600000
貸：實(shí)收資本──X公司 600000
（2）接受非貨幣資金投資
企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。
a.接受存貨資產(chǎn)投資
借：原材料（合同或評(píng)估確認(rèn)）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）
資本公積（資本金溢價(jià)部分）
b.接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資
借：固定資產(chǎn)（合同或評(píng)估確認(rèn)）
無形資產(chǎn)（合同或評(píng)估確認(rèn)）
貸：實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）
資本公積（資本金溢價(jià)部分）
【例題】XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資投入設(shè)備一臺(tái)，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為400000元。
業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實(shí)收資本增加了400000元；同時(shí)因投入資本形成固定資產(chǎn)，使企業(yè)固定資產(chǎn)也增加了400000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“固定資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；實(shí)收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)400000
貸：實(shí)收資本──Y公司400000
【例題】XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現(xiàn)金600000元，存入銀行；專利權(quán)一項(xiàng)，投資各方確認(rèn)其價(jià)值為200000元，合計(jì)800000元；投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊(cè)資本中所占份額為500000元。
業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實(shí)收資本增加了500000元（按投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊(cè)資本中所占份額入賬）；同時(shí)因投入現(xiàn)金，形成銀行存款，投入專利權(quán)形成無形資產(chǎn)，使企業(yè)銀行存款增加了600000元，無形資產(chǎn)增加了200000元。對(duì)于投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分300000元（800000－500000），應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“實(shí)收資本”和“資產(chǎn)公積”四個(gè)賬戶，銀行存款、無形資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)分別記入“銀行存款”和“無形資產(chǎn)”賬戶的借方；實(shí)收資本、資產(chǎn)公積的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)分別記入“實(shí)收資本”和“資產(chǎn)公積”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款600000
無形資產(chǎn)200000
貸：實(shí)收資本──Z公司 500000
資產(chǎn)公積 300000
2、轉(zhuǎn)增資本的核算
經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，企業(yè)可以用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增后企業(yè)注冊(cè)資本增加，資本公積和盈余公積減少。
借：資本公積（用資本公積轉(zhuǎn)增時(shí)）
盈余公積（用盈余公積轉(zhuǎn)增時(shí)）
貸：實(shí)收資本
需注意的是：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時(shí)，轉(zhuǎn)增后的盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25%。
【例題】XY公司在辦理完有關(guān)手續(xù)后，以資本公積600000元轉(zhuǎn)增資本。
業(yè)務(wù)分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使資本公積減少600000元，應(yīng)記入“資本公積”賬戶的借方，另一方面，使企業(yè)實(shí)收資本增加了600000元，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：資本公積 600000
貸：實(shí)收資本 600000
3.向銀行借款時(shí)
向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。長期借款一般是企業(yè)用于固定資產(chǎn)的購建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建及大修理等后續(xù)支出，也用于流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：短期借款（借款期不超過一年）
長期借款（借款期超過一年）
【例題】XY公司向工商銀行借入6個(gè)月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項(xiàng)存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：向工商銀行借入6個(gè)月期借款，使企業(yè)短期借款增加了200000元；同時(shí)因借入款項(xiàng)存入銀行，使企業(yè)銀行存款也增加了200000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 200000
貸：短期借款──工商銀行 200000
到期歸還短期借款本金時(shí)，編制與上述分錄相反的分錄。
【例題】XY公司向工商銀行借入3年期借款900000元，款項(xiàng)存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：向工商銀行借入3年期借款，使企業(yè)長期借款增加了900000元；同時(shí)因借入款項(xiàng)存入銀行，使企業(yè)銀行存款也增加了900000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“長期借款”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；長期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 900000
貸：長期借款──工商銀行 900000
到期歸還長期借款本金時(shí)，編制與上述分錄相反的分錄。
4.月末計(jì)提短期借款利息時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
5.償還短期借款本金和利息時(shí)
借：短期借款（借款本金）
應(yīng)付利息（已經(jīng)計(jì)提的利息）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）
貸：銀行存款
【例題】根據(jù)資料，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1000元。
業(yè)務(wù)分析：之所以要出現(xiàn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，是因?yàn)楸驹率褂勉y行的借款而受益，本月理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的利息費(fèi)用，而包括本月在內(nèi)的全部受益6個(gè)月的利息按規(guī)定是在借款到期與借款本金一并支付，如果將應(yīng)屬于6個(gè)月的利息費(fèi)用全部計(jì)入支付當(dāng)月費(fèi)用，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。為了合理確認(rèn)各期費(fèi)用，就需要在利息尚未支付前的各受益月份，采用預(yù)提的方法，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1000元（200000×6%÷12）。本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)應(yīng)付利息增加，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000
貸：應(yīng)付利息1000
次年1至4月份，每月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理同本月份。如果借款到期日為次年5月末，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息不必預(yù)提，于支付時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期一次還本付息時(shí)，需支付206000元，其中6000元為6個(gè)月的利息，前5個(gè)月的利息計(jì)5000元已分別預(yù)提并已記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方，現(xiàn)在已支付了利息，“應(yīng)付利息”這項(xiàng)負(fù)債應(yīng)減少5000元，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的借方；還有1000元利息屬于最后一個(gè)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的，是支付當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；至于200000元本金的償還，使短期借款減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了206000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：短期借款 200000
應(yīng)付利息 5000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
貸：銀行存款 206000
需要說明的是,如果企業(yè)的短期借款利息按月支付,或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付,且數(shù)額不大,可以在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題】XY公司六個(gè)月前向某銀行借入的一筆短期借款到期，按約定用銀行存款一次付清本、息。該筆短期借款本金100000元，年利率9%。因利息數(shù)額不大，借款到期前沒有按月預(yù)提利息，利息在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
業(yè)務(wù)分析：應(yīng)支付的利息＝100000×9%÷12×6＝4500（元）。償還了短期借款本金，使負(fù)債短期借款減少100000元，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方；支付了短期借款利息，使財(cái)務(wù)費(fèi)用增加4500元，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面，借款本、息是以銀行存款支付的，使銀行存款減少104500元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。
此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：短期借款100000
財(cái)務(wù)費(fèi)用4500
貸：銀行存款 104500
6.計(jì)提長期借款利息時(shí)
借：在建工程（工程完工以前）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（工程完工以后）
貸:應(yīng)付利息
7.償還長期借款時(shí)
借:長期借款
貸:銀行存款
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
8.稅費(fèi)的上繳
制造企業(yè)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必須依法向國家交納有關(guān)稅費(fèi)。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。以貨幣資金（銀行存款）交納了有關(guān)稅費(fèi)后，這一部分資金退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金周轉(zhuǎn)。
【例題】XY公司以銀行存款向稅務(wù)部門交納有關(guān)稅費(fèi)計(jì)1629380元。其中：增值稅665380元，消費(fèi)稅336000元，所得稅528000元，城市維護(hù)建設(shè)稅70000元，教育費(fèi)附加30000元。
業(yè)務(wù)分析：以銀行存款交納了有關(guān)稅費(fèi)后，使應(yīng)交的有關(guān)稅費(fèi)減少1629380元（665380＋336000＋528000＋70000＋30000），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款交納了稅費(fèi)，使銀行存款減少1629380元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。
此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅額）665380
──應(yīng)交消費(fèi)稅 336000
──應(yīng)交所得稅 528000
──應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 70000
──應(yīng)交教育費(fèi)附加 30000
貸：銀行存款 1629380
9.股利（利潤）的支付
為了增強(qiáng)公司股東的投資信心，滿足股東分享公司收益的愿望，公司在實(shí)現(xiàn)凈利潤等條件下，拿出適量的資金向股東分派紅利是必要的。當(dāng)然，公司在什么時(shí)候、分派多少現(xiàn)金股利應(yīng)由公司權(quán)力機(jī)構(gòu)決定。在公司權(quán)力機(jī)構(gòu)作出現(xiàn)金股利分配決定到實(shí)際向公司股東支付現(xiàn)金股利前，資金并沒有離開企業(yè)，實(shí)際支付后，資金退出企業(yè)。
【例題】XY公司以銀行存款向公司股東支付現(xiàn)金股利5000000元。
業(yè)務(wù)分析：以銀行存款向公司股東支付現(xiàn)金股利后，使應(yīng)付股利減少5000000元，應(yīng)記入“應(yīng)付股利”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款支付了股利，使銀行存款減少5000000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。
此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付股利 5000000
貸：銀行存款 5000000
最后再次強(qiáng)調(diào)：本章考試題型比較全面，分值也非常大，題型全面：既有選擇題、判斷題，又有分錄題和計(jì)算題。特別是各階段主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理必須掌握，同時(shí)還要注意材料成本的計(jì)算（包括購入成本和發(fā)出成本）、產(chǎn)品成本的計(jì)算（包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算）、利潤的計(jì)算。