一、原始憑證的概念
原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的最初書面證明。它是進(jìn)行會計(jì)核算的重要原始資料，是記賬的原始依據(jù)。如購買原材料時供貨單位提供的發(fā)票、出差乘車的車票、住宿費(fèi)發(fā)票等。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的各種單據(jù)、文件，如購貨合同、請購單、費(fèi)用預(yù)算等，都不屬于原始憑證，不能作為記賬的原始依據(jù)。
二、原始憑證的種類
1.原始憑證按來源不同分類
原始憑證按來源不同可以分為兩類：外來原始憑證、自制原始憑證。
（1）外來原始憑證
是指本單位在與外單位或個人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時取得由外單位或個人填制的原始憑證。外來原始憑證都是一次憑證。如：供貨單位開給的發(fā)票、收款單位或收款人開給的收據(jù)、出差乘坐的車船票、從銀行轉(zhuǎn)來的收付款通知及其他結(jié)算憑證等。
（2）自制原始憑證
指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員在執(zhí)行和完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容自行填制的原始憑證。如保管部門驗(yàn)收材料時由倉庫保管員填制的“入庫單”；生產(chǎn)部門向倉庫領(lǐng)用材料時填制的“領(lǐng)料單”；以及由報(bào)銷人員填制的，出納員據(jù)以付款的“報(bào)銷單”等等。
值得注意的是，在判斷自制原始憑證和外來原始憑證時，并不以是企業(yè)自行填制還是外部單位填制作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的，而應(yīng)從其證明的效力是來自于企業(yè)內(nèi)部還是企業(yè)外部作為標(biāo)準(zhǔn)。
例題1.發(fā)票屬于外來原始憑證。
答案：錯誤，發(fā)票可能是外來原始憑證，如購貨發(fā)票；也有可能是自制原始憑證，如銷貨發(fā)票。
例題2.企業(yè)填寫的銀行進(jìn)賬單屬于自制原始憑證。
答案：錯誤，銀行進(jìn)賬單盡管是企業(yè)填寫的，但它并不屬于自制原始憑證，而是外來原始憑證，因?yàn)?，其證明企業(yè)收到款項(xiàng)的作用是來自于銀行在進(jìn)賬單上加蓋的款項(xiàng)收訖戳記。
2.原始憑證按其填制方法和手續(xù)不同分類
原始憑證按其填制方法和手續(xù)不同分為三類：一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證。
（1）一次憑證
是指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。所有的外來原始憑證和大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證，如收料單、領(lǐng)料單、借款單、發(fā)票等。
（2）累計(jì)憑證
是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，其填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而分次完成的。它主要是適用于一些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的，且有消耗定額或計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如工業(yè)企業(yè)使用的限額領(lǐng)料單就是典型的累計(jì)憑證，它可以在核定的限額內(nèi)多次領(lǐng)用材料，并可以多次記載有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。
（3）匯總憑證
又稱原始憑證匯總表，它是指在會計(jì)核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)記載同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總而另行編制的一種自制原始憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計(jì)憑證。如根據(jù)同類原始憑證定期編制的“發(fā)料憑證匯總表”、“工資匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等。
3.按照格式不同分類
（1）通用憑證
通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。
（2）專用憑證
專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
例題3.下列屬于原始憑證的有。
A.銀行對賬單 B.銀行進(jìn)賬單 C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D.產(chǎn)品成本計(jì)算單
答案：BD
三、原始憑證的基本內(nèi)容
原始憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的，由于日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是千差萬別的，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證的具體內(nèi)容、格式也必然是多種多樣的。但任何一張?jiān)紤{證都是作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始證據(jù)，都必須客觀地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，必須明確經(jīng)辦單位、部門及人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這就決定了各種原始憑證具備著一些共同的基本內(nèi)容，原始憑證所包含的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要包括：
（1）原始憑證的名稱。
（2）填制原始憑證的日期和憑證編號。
（3）接受原始憑證的單位名稱。
（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，包括內(nèi)容摘要、實(shí)物數(shù)量、單價(jià)、金額等。
（5）填制單位簽章。
（6）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。
（7）憑證附件。
除了上述基本內(nèi)容以外，不同的原始憑證根據(jù)其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還有著不同的其他內(nèi)容。
四、原始憑證填制的要求
原始憑證的填制應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成的實(shí)際情況直接填制（由經(jīng)辦人填制，不是財(cái)會人員填制）或由財(cái)會人員根據(jù)賬簿記錄的有關(guān)資料填制。為了保證會計(jì)核算資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時，原始憑證的填制應(yīng)遵循記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、填制及時和填寫規(guī)范等要求。
1.記錄合法、真實(shí)
對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況應(yīng)如實(shí)地進(jìn)行記錄，不得弄虛作假。原始憑證上所填寫的日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和有關(guān)數(shù)據(jù)都要真實(shí)可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，不可估計(jì)或匡算。
憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法，必須符合國家有關(guān)政策、法令、規(guī)章、制度的要求，不符合以上要求的，不得列入原始憑證。
2.內(nèi)容完整
原始憑證應(yīng)按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項(xiàng)填寫齊全，不得遺漏和省略，必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。項(xiàng)目填列不全的原始憑證，不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法證明，也不能作為編制記賬憑證的依據(jù)和附件。
凡是填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符；購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己已付出的款項(xiàng)。
自制的原始憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人的簽名或蓋章；從外單位取得的原始憑證，除某些特殊的外來原始憑證如火車票、汽車票外，必須蓋有填制單位的財(cái)務(wù)專用章，沒有公章或財(cái)務(wù)專用章的原始憑證應(yīng)視為無效憑證不能作為編制記賬憑證的依據(jù)；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。
一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須套寫，并連續(xù)編號，作廢時應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀；發(fā)生銷貨退回時，除填制退貨發(fā)票外，退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或銀行的匯出憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。
職工因公借款收據(jù)，必須附在記賬憑證上，收回借款時，應(yīng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副聯(lián)，不得退還借款收據(jù)；經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)辦理的某些特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)的文件作為原始憑證的附件，若批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔，應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號。
原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的最初書面證明。它是進(jìn)行會計(jì)核算的重要原始資料，是記賬的原始依據(jù)。如購買原材料時供貨單位提供的發(fā)票、出差乘車的車票、住宿費(fèi)發(fā)票等。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的各種單據(jù)、文件，如購貨合同、請購單、費(fèi)用預(yù)算等，都不屬于原始憑證，不能作為記賬的原始依據(jù)。
二、原始憑證的種類
1.原始憑證按來源不同分類
原始憑證按來源不同可以分為兩類：外來原始憑證、自制原始憑證。
（1）外來原始憑證
是指本單位在與外單位或個人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時取得由外單位或個人填制的原始憑證。外來原始憑證都是一次憑證。如：供貨單位開給的發(fā)票、收款單位或收款人開給的收據(jù)、出差乘坐的車船票、從銀行轉(zhuǎn)來的收付款通知及其他結(jié)算憑證等。
（2）自制原始憑證
指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員在執(zhí)行和完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容自行填制的原始憑證。如保管部門驗(yàn)收材料時由倉庫保管員填制的“入庫單”；生產(chǎn)部門向倉庫領(lǐng)用材料時填制的“領(lǐng)料單”；以及由報(bào)銷人員填制的，出納員據(jù)以付款的“報(bào)銷單”等等。
值得注意的是，在判斷自制原始憑證和外來原始憑證時，并不以是企業(yè)自行填制還是外部單位填制作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的，而應(yīng)從其證明的效力是來自于企業(yè)內(nèi)部還是企業(yè)外部作為標(biāo)準(zhǔn)。
例題1.發(fā)票屬于外來原始憑證。
答案：錯誤，發(fā)票可能是外來原始憑證，如購貨發(fā)票；也有可能是自制原始憑證，如銷貨發(fā)票。
例題2.企業(yè)填寫的銀行進(jìn)賬單屬于自制原始憑證。
答案：錯誤，銀行進(jìn)賬單盡管是企業(yè)填寫的，但它并不屬于自制原始憑證，而是外來原始憑證，因?yàn)?，其證明企業(yè)收到款項(xiàng)的作用是來自于銀行在進(jìn)賬單上加蓋的款項(xiàng)收訖戳記。
2.原始憑證按其填制方法和手續(xù)不同分類
原始憑證按其填制方法和手續(xù)不同分為三類：一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證。
（1）一次憑證
是指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。所有的外來原始憑證和大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證，如收料單、領(lǐng)料單、借款單、發(fā)票等。
（2）累計(jì)憑證
是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，其填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而分次完成的。它主要是適用于一些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的，且有消耗定額或計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如工業(yè)企業(yè)使用的限額領(lǐng)料單就是典型的累計(jì)憑證，它可以在核定的限額內(nèi)多次領(lǐng)用材料，并可以多次記載有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。
（3）匯總憑證
又稱原始憑證匯總表，它是指在會計(jì)核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)記載同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總而另行編制的一種自制原始憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計(jì)憑證。如根據(jù)同類原始憑證定期編制的“發(fā)料憑證匯總表”、“工資匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等。
3.按照格式不同分類
（1）通用憑證
通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。
（2）專用憑證
專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
例題3.下列屬于原始憑證的有。
A.銀行對賬單 B.銀行進(jìn)賬單 C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D.產(chǎn)品成本計(jì)算單
答案：BD
三、原始憑證的基本內(nèi)容
原始憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的，由于日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是千差萬別的，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證的具體內(nèi)容、格式也必然是多種多樣的。但任何一張?jiān)紤{證都是作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始證據(jù)，都必須客觀地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，必須明確經(jīng)辦單位、部門及人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這就決定了各種原始憑證具備著一些共同的基本內(nèi)容，原始憑證所包含的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要包括：
（1）原始憑證的名稱。
（2）填制原始憑證的日期和憑證編號。
（3）接受原始憑證的單位名稱。
（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，包括內(nèi)容摘要、實(shí)物數(shù)量、單價(jià)、金額等。
（5）填制單位簽章。
（6）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。
（7）憑證附件。
除了上述基本內(nèi)容以外，不同的原始憑證根據(jù)其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還有著不同的其他內(nèi)容。
四、原始憑證填制的要求
原始憑證的填制應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成的實(shí)際情況直接填制（由經(jīng)辦人填制，不是財(cái)會人員填制）或由財(cái)會人員根據(jù)賬簿記錄的有關(guān)資料填制。為了保證會計(jì)核算資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時，原始憑證的填制應(yīng)遵循記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、填制及時和填寫規(guī)范等要求。
1.記錄合法、真實(shí)
對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況應(yīng)如實(shí)地進(jìn)行記錄，不得弄虛作假。原始憑證上所填寫的日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和有關(guān)數(shù)據(jù)都要真實(shí)可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，不可估計(jì)或匡算。
憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法，必須符合國家有關(guān)政策、法令、規(guī)章、制度的要求，不符合以上要求的，不得列入原始憑證。
2.內(nèi)容完整
原始憑證應(yīng)按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項(xiàng)填寫齊全，不得遺漏和省略，必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。項(xiàng)目填列不全的原始憑證，不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法證明，也不能作為編制記賬憑證的依據(jù)和附件。
凡是填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符；購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己已付出的款項(xiàng)。
自制的原始憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人的簽名或蓋章；從外單位取得的原始憑證，除某些特殊的外來原始憑證如火車票、汽車票外，必須蓋有填制單位的財(cái)務(wù)專用章，沒有公章或財(cái)務(wù)專用章的原始憑證應(yīng)視為無效憑證不能作為編制記賬憑證的依據(jù)；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。
一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須套寫，并連續(xù)編號，作廢時應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀；發(fā)生銷貨退回時，除填制退貨發(fā)票外，退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或銀行的匯出憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。
職工因公借款收據(jù)，必須附在記賬憑證上，收回借款時，應(yīng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副聯(lián)，不得退還借款收據(jù)；經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)辦理的某些特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)的文件作為原始憑證的附件，若批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔，應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號。