賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄
（一）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶
應(yīng)用借貸記賬法，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，就必須在有關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間這種應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
（二）會(huì)計(jì)分錄
1.會(huì)計(jì)分錄的含義
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的對(duì)應(yīng)賬戶表明其應(yīng)借應(yīng)貸金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。每個(gè)會(huì)計(jì)分錄，都應(yīng)具備對(duì)應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個(gè)要素，缺一不可。
2.會(huì)計(jì)分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。但是不能單純?yōu)榱撕?jiǎn)化記賬，而把互不相關(guān)的幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，因?yàn)檫@將導(dǎo)致賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊不清，不能正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。
3.會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
會(huì)計(jì)分錄的編制步驟可歸納為“四確定一檢查”
1）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶。
2）確定所涉及賬戶的性質(zhì)（即屬于哪一類賬戶）。
3）確定賬戶中的資金是增加還是減少。
4）根據(jù)2）和3）確定所涉及賬戶應(yīng)記“借”還是應(yīng)記“貸”。
5）檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
會(huì)計(jì)分錄的書寫格式：先寫借方科目，再寫貸方科目，金額單位默認(rèn)為“人民幣元”。分錄為上下結(jié)構(gòu)，上借下貸，借貸錯(cuò)開，金額相等。編制復(fù)合分錄時(shí)，對(duì)于多個(gè)借方（或貸方）科目，不必重復(fù)寫“借”（或“貸”），只需將同方向的會(huì)計(jì)科目對(duì)齊即可。
本章[例3—3]至[例3—11]交易或事項(xiàng)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
[例3—3]借：固定資產(chǎn) 30 000
貸：實(shí)收資本 30 000
[例3—4]借：銀行存款 l00 000
貸：短期借款 100 000
[例3—5]借：庫存現(xiàn)金 2 000
貸：銀行存款 2 000
[例3—6]借：應(yīng)付賬款 20 000
貸：應(yīng)付票據(jù) 20 000
[例3—7]借：資本公積 20 000
貸：實(shí)收資本 20 000
[例3—8]借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50 000
貸：應(yīng)付股利 50 000
[例3—9]借：應(yīng)付股利 30 000
貸：實(shí)收資本 30 000
[例3—10]借：應(yīng)付賬款 10 000
貸：銀行存款 l0 000
[例3—11]借：實(shí)收資本 50 000
貸：銀行存款 50 000
為了說明會(huì)計(jì)分錄的編制，再舉例如下：
[例3—12]滬東公司行政辦公室職工李延靜因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)2 000元，以現(xiàn)金支付。
該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使庫存現(xiàn)金減少2 000元，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；另一方面，職工出差預(yù)借差旅費(fèi)，差旅費(fèi)尚未實(shí)際發(fā)生，屬于暫付應(yīng)收性質(zhì)，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方。
應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——李延靜 2 000
貸：庫存現(xiàn)金 2 000
[例3—13]滬東公司（是增值稅一般納稅人，下同）向市物資公司購(gòu)人甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為15 000元，增值稅為2 550元，價(jià)稅款當(dāng)即以銀行存款付清，甲材料驗(yàn)收入庫。
該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款減少17 550元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，使庫存材料增加l5 000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購(gòu)入貨物支付的增值稅按規(guī)定應(yīng)該作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，支付的增值稅2 550元應(yīng)記入“應(yīng)
交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——甲材料 l5 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 550
貸：銀行存款 l7 550
[例3—14]滬東公司向本市某商場(chǎng)銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，單位售價(jià)為600元，開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款30 000元，增值稅為5 100元，價(jià)稅款收妥存入銀行。
該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款增加35 100元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入30 000元，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，一般納稅人銷售產(chǎn)品在價(jià)外收取的增值稅應(yīng)該作為銷項(xiàng)稅額，收取的增值稅5 100元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 35 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100
[例3—15]滬東公司購(gòu)人生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款60 000元，增值稅10 200元，價(jià)稅款以銀行存款付清，設(shè)備不需安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
該交易的發(fā)生，一方面使固定資產(chǎn)增加60 000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，一般納稅人購(gòu)人固定資產(chǎn)支付的增值稅按規(guī)定應(yīng)該作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，支付的增值稅l0 200元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶借方；另一方面使銀行存款減少70 200元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 60 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200
貸：銀行存款 70 200
[例3—16]滬東公司按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位青蒲公司預(yù)收貨款10 000元，貨款存人銀行。
該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款增加10 000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，預(yù)收貨款屬于暫收應(yīng)付性質(zhì)，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 l0 000
貸：預(yù)收賬款——青蒲公司 l0 000
[例3—17]滬東公司按合同規(guī)定銷售給浦江公司A產(chǎn)品60臺(tái)，開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款36 000元，增值稅為6 120元，產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)稅款尚未收到。
該交易事項(xiàng)的發(fā)生，一方面銷售產(chǎn)品尚未收到價(jià)稅款，形成了應(yīng)收賬款42 120元，應(yīng)記人“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入36 000元，應(yīng)記人“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，應(yīng)收取的增值稅6 120元應(yīng)記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款——浦江公司 42 120
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 120
（一）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶
應(yīng)用借貸記賬法，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，就必須在有關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間這種應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
（二）會(huì)計(jì)分錄
1.會(huì)計(jì)分錄的含義
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的對(duì)應(yīng)賬戶表明其應(yīng)借應(yīng)貸金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。每個(gè)會(huì)計(jì)分錄，都應(yīng)具備對(duì)應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個(gè)要素，缺一不可。
2.會(huì)計(jì)分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。但是不能單純?yōu)榱撕?jiǎn)化記賬，而把互不相關(guān)的幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，因?yàn)檫@將導(dǎo)致賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊不清，不能正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。
3.會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
會(huì)計(jì)分錄的編制步驟可歸納為“四確定一檢查”
1）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶。
2）確定所涉及賬戶的性質(zhì)（即屬于哪一類賬戶）。
3）確定賬戶中的資金是增加還是減少。
4）根據(jù)2）和3）確定所涉及賬戶應(yīng)記“借”還是應(yīng)記“貸”。
5）檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
會(huì)計(jì)分錄的書寫格式：先寫借方科目，再寫貸方科目，金額單位默認(rèn)為“人民幣元”。分錄為上下結(jié)構(gòu)，上借下貸，借貸錯(cuò)開，金額相等。編制復(fù)合分錄時(shí)，對(duì)于多個(gè)借方（或貸方）科目，不必重復(fù)寫“借”（或“貸”），只需將同方向的會(huì)計(jì)科目對(duì)齊即可。
本章[例3—3]至[例3—11]交易或事項(xiàng)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
[例3—3]借：固定資產(chǎn) 30 000
貸：實(shí)收資本 30 000
[例3—4]借：銀行存款 l00 000
貸：短期借款 100 000
[例3—5]借：庫存現(xiàn)金 2 000
貸：銀行存款 2 000
[例3—6]借：應(yīng)付賬款 20 000
貸：應(yīng)付票據(jù) 20 000
[例3—7]借：資本公積 20 000
貸：實(shí)收資本 20 000
[例3—8]借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50 000
貸：應(yīng)付股利 50 000
[例3—9]借：應(yīng)付股利 30 000
貸：實(shí)收資本 30 000
[例3—10]借：應(yīng)付賬款 10 000
貸：銀行存款 l0 000
[例3—11]借：實(shí)收資本 50 000
貸：銀行存款 50 000
為了說明會(huì)計(jì)分錄的編制，再舉例如下：
[例3—12]滬東公司行政辦公室職工李延靜因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)2 000元，以現(xiàn)金支付。
該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使庫存現(xiàn)金減少2 000元，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；另一方面，職工出差預(yù)借差旅費(fèi)，差旅費(fèi)尚未實(shí)際發(fā)生，屬于暫付應(yīng)收性質(zhì)，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方。
應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——李延靜 2 000
貸：庫存現(xiàn)金 2 000
[例3—13]滬東公司（是增值稅一般納稅人，下同）向市物資公司購(gòu)人甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為15 000元，增值稅為2 550元，價(jià)稅款當(dāng)即以銀行存款付清，甲材料驗(yàn)收入庫。
該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款減少17 550元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，使庫存材料增加l5 000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購(gòu)入貨物支付的增值稅按規(guī)定應(yīng)該作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，支付的增值稅2 550元應(yīng)記入“應(yīng)
交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——甲材料 l5 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 550
貸：銀行存款 l7 550
[例3—14]滬東公司向本市某商場(chǎng)銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，單位售價(jià)為600元，開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款30 000元，增值稅為5 100元，價(jià)稅款收妥存入銀行。
該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款增加35 100元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入30 000元，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，一般納稅人銷售產(chǎn)品在價(jià)外收取的增值稅應(yīng)該作為銷項(xiàng)稅額，收取的增值稅5 100元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 35 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100
[例3—15]滬東公司購(gòu)人生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款60 000元，增值稅10 200元，價(jià)稅款以銀行存款付清，設(shè)備不需安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
該交易的發(fā)生，一方面使固定資產(chǎn)增加60 000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，一般納稅人購(gòu)人固定資產(chǎn)支付的增值稅按規(guī)定應(yīng)該作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，支付的增值稅l0 200元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶借方；另一方面使銀行存款減少70 200元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 60 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200
貸：銀行存款 70 200
[例3—16]滬東公司按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位青蒲公司預(yù)收貨款10 000元，貨款存人銀行。
該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款增加10 000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，預(yù)收貨款屬于暫收應(yīng)付性質(zhì)，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 l0 000
貸：預(yù)收賬款——青蒲公司 l0 000
[例3—17]滬東公司按合同規(guī)定銷售給浦江公司A產(chǎn)品60臺(tái)，開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款36 000元，增值稅為6 120元，產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)稅款尚未收到。
該交易事項(xiàng)的發(fā)生，一方面銷售產(chǎn)品尚未收到價(jià)稅款，形成了應(yīng)收賬款42 120元，應(yīng)記人“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入36 000元，應(yīng)記人“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，應(yīng)收取的增值稅6 120元應(yīng)記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款——浦江公司 42 120
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 120