案例：甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，材料按實(shí)際成本核算，04年12月30日，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額4萬元，該余均可用下月的銷項(xiàng)稅抵扣，5月發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務(wù)如下：
1）購買原料60萬元，增值稅102000萬元，公司開出商業(yè)匯票。
2）以原料對外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)，原料的成本和計(jì)稅價(jià)41萬，應(yīng)交增值稅69700元。
3）銷售成本20萬，成本16萬，貨款尚未收到。
4）工程領(lǐng)用原料，成本30萬，該批原料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅51000元。
5）月末原料盤虧成本10萬，增值稅17000元。
6）以銀行存款交納本月增值稅25000元。
要求：編制上述會計(jì)分錄，應(yīng)交稅金寫出明細(xì)科目及專欄名稱。
答案：
1）借：原材料 600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）102000
貸：應(yīng)付票據(jù) 702000
2）借：長期股權(quán)投資 479700
貸：原材料 410000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 69700
3）借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 34000
借：主營業(yè)務(wù)成本 160000
貸：庫存商品 160000
4）借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51000
5）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 117000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000
6）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 25000
貸：銀行存款——25000
可轉(zhuǎn)換公司債券
(二)可轉(zhuǎn)換公司債券
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 【例題6】
X公司于20×7年1月1日按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券4 000萬元，票面年利率為6%，期限為3年。每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份，假設(shè)不附選擇權(quán)的類似債券的市場利率為9%，則該批債券的入賬價(jià)值為（ ）元。[已知：PV（3，9%）=0.7722，PA（3，9%）=2.5313，PV（3，6%）=0.8396，PA（3，6%）=2.6730]
A．32 800 000 B.36 963 120
C．39 999 200 D.40 000 000
【答案】B
【解析】本題主要考查應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券在進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，要將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行拆分。在進(jìn)行拆分時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值，再按發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始入賬價(jià)值后的金額確定權(quán)益成分的入賬價(jià)值。該債券的入賬價(jià)值=負(fù)債成分的價(jià)值=4 000×PV（3，9%）+4 000×6%×PA（3，9%）=4 000×0.7722+240×2.5313=3 696.312(萬元)
三、長期應(yīng)付款
四、專項(xiàng)應(yīng)付款
第三節(jié) 債務(wù)重組
一、債務(wù)重組概述
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式：
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)；
(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；
(三)修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式；
(四)以上三種方式的組合等。
二、債務(wù)重組的核算
(一)債務(wù)重組會計(jì)處理的一般原則
1．以現(xiàn)金清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
1）購買原料60萬元，增值稅102000萬元，公司開出商業(yè)匯票。
2）以原料對外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)，原料的成本和計(jì)稅價(jià)41萬，應(yīng)交增值稅69700元。
3）銷售成本20萬，成本16萬，貨款尚未收到。
4）工程領(lǐng)用原料，成本30萬，該批原料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅51000元。
5）月末原料盤虧成本10萬，增值稅17000元。
6）以銀行存款交納本月增值稅25000元。
要求：編制上述會計(jì)分錄，應(yīng)交稅金寫出明細(xì)科目及專欄名稱。
答案：
1）借：原材料 600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）102000
貸：應(yīng)付票據(jù) 702000
2）借：長期股權(quán)投資 479700
貸：原材料 410000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 69700
3）借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 34000
借：主營業(yè)務(wù)成本 160000
貸：庫存商品 160000
4）借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51000
5）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 117000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000
6）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 25000
貸：銀行存款——25000
可轉(zhuǎn)換公司債券
(二)可轉(zhuǎn)換公司債券
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 【例題6】
X公司于20×7年1月1日按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券4 000萬元，票面年利率為6%，期限為3年。每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份，假設(shè)不附選擇權(quán)的類似債券的市場利率為9%，則該批債券的入賬價(jià)值為（ ）元。[已知：PV（3，9%）=0.7722，PA（3，9%）=2.5313，PV（3，6%）=0.8396，PA（3，6%）=2.6730]
A．32 800 000 B.36 963 120
C．39 999 200 D.40 000 000
【答案】B
【解析】本題主要考查應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券在進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，要將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行拆分。在進(jìn)行拆分時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值，再按發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始入賬價(jià)值后的金額確定權(quán)益成分的入賬價(jià)值。該債券的入賬價(jià)值=負(fù)債成分的價(jià)值=4 000×PV（3，9%）+4 000×6%×PA（3，9%）=4 000×0.7722+240×2.5313=3 696.312(萬元)
三、長期應(yīng)付款
四、專項(xiàng)應(yīng)付款
第三節(jié) 債務(wù)重組
一、債務(wù)重組概述
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式：
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)；
(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；
(三)修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式；
(四)以上三種方式的組合等。
二、債務(wù)重組的核算
(一)債務(wù)重組會計(jì)處理的一般原則
1．以現(xiàn)金清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。