一．留存收益的內(nèi)容
留存收益包括盈余公積和未分配利潤。
二．盈余公積的來源和使用
1．來源
企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，一般應按如下順序分配：
①按凈利潤10%提取法定公積金。公司的法定公積金不足以彌補上一年度公司虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損；
②按決議提取任意公積金；
③按決議向投資者分配股利。
④中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資，也作為盈余公積，在“盈余公積”科目下設(shè)明細核算。
2．使用
盈余公積主要用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本。
三．未分配利潤的核算
（1）未分配利潤的形成。未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，由實現(xiàn)的凈利潤和涉及損益的會計差錯更正形成。
（2）虧損的彌補。
商品銷售收入核算應關(guān)注的問題
2．商品銷售收入核算應關(guān)注的問題
（1）發(fā)出商品
（2）分期收款銷售
【例題】
乙公司20×7年4月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價格為1170萬元（含增值稅，下同），分5年，每年3月31日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為936萬元，則乙公司在銷售實現(xiàn)時應作的會計分錄是（）。
A．借：長期應收款 11700000
貸：主營業(yè)務收入 8000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700000
未實現(xiàn)融資收益 2000000
B．借：長期應收款 11700000
貸：主營業(yè)務收入 10000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700000
C．借：應收帳款 11700000
貸：主營業(yè)務收入 10000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700000
D．借：長期應收款 11700000
貸：主營業(yè)務收入 8000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700000
遞延收益 2000000
【答案】A
【解析】采用分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認條件時，應該應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按銷售商品等應繳納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。本題的財務處理為：
借：長期應收款 1170
貸：主營業(yè)務收入 800
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170
未實現(xiàn)融資收益 200
（3）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣
（4）銷售折讓
三、提供勞務收入的確認和計量
(一)提供勞務收入的確認和計量
采用完工百分比法確認勞務收入。
例題:
甲企業(yè)自2002年4月1日起為乙企業(yè)開發(fā)一項系統(tǒng)軟件。合同約定,工期為兩年,合同總收入為100000元,2002年4月1口乙企業(yè)支付項目價款50000元,余款于軟件開發(fā)完成時收取。4月1日,甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項目價款50000元,并存人銀行。該項目預計總成本為40000元。其他相關(guān)資料如下:
時間
收款金額(元)
累計實際發(fā)生成本(元)
開發(fā)程度
2002年4月1日
50000
2002年12月31日
16000
40％
2003年12月31日
34000
85％
2004年4月1日
41000
100％
該項目于2004年4月1日完成并交付給乙企業(yè),但余款尚未收到。甲企業(yè)按開發(fā)程度確定該項目的完工程度。假定為該項目發(fā)生的實際成本均用銀行存款支付。
要求:編制甲企業(yè)2002年至2004年與開發(fā)此項目有關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示)
【答案】
（1）2002年
借：銀行存款 50000
貸：預收賬款 50000
借：勞務成本16000
貸：銀行存款16000
借：預收賬款40000
貸：主營業(yè)務收入40000 （100000×40％－0＝40000）
借:主營業(yè)務成本 16000
貸:勞務成本 16000
（2）2003年
借：勞務成本18000 （34000－16000＝18000）
貸：銀行存款18000
借：應收賬款45000
貸：主營業(yè)務收入45000 （100000×85％－40000＝45000）
借:主營業(yè)務成本 18000
貸:勞務成本 18000
（3）2004年
借：勞務成本7000 （41000－16000－18000＝7000）
貸：銀行存款7000
借：應收賬款15000
貸：主營業(yè)務收入15000 （100000×100％－40000－45000＝15000）
借:主營業(yè)務成本 7000
貸:勞務成本 7000
留存收益包括盈余公積和未分配利潤。
二．盈余公積的來源和使用
1．來源
企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，一般應按如下順序分配：
①按凈利潤10%提取法定公積金。公司的法定公積金不足以彌補上一年度公司虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損；
②按決議提取任意公積金；
③按決議向投資者分配股利。
④中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資，也作為盈余公積，在“盈余公積”科目下設(shè)明細核算。
2．使用
盈余公積主要用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本。
三．未分配利潤的核算
（1）未分配利潤的形成。未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，由實現(xiàn)的凈利潤和涉及損益的會計差錯更正形成。
（2）虧損的彌補。
商品銷售收入核算應關(guān)注的問題
2．商品銷售收入核算應關(guān)注的問題
（1）發(fā)出商品
（2）分期收款銷售
【例題】
乙公司20×7年4月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價格為1170萬元（含增值稅，下同），分5年，每年3月31日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為936萬元，則乙公司在銷售實現(xiàn)時應作的會計分錄是（）。
A．借：長期應收款 11700000
貸：主營業(yè)務收入 8000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700000
未實現(xiàn)融資收益 2000000
B．借：長期應收款 11700000
貸：主營業(yè)務收入 10000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700000
C．借：應收帳款 11700000
貸：主營業(yè)務收入 10000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700000
D．借：長期應收款 11700000
貸：主營業(yè)務收入 8000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700000
遞延收益 2000000
【答案】A
【解析】采用分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認條件時，應該應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按銷售商品等應繳納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。本題的財務處理為：
借：長期應收款 1170
貸：主營業(yè)務收入 800
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170
未實現(xiàn)融資收益 200
（3）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣
（4）銷售折讓
三、提供勞務收入的確認和計量
(一)提供勞務收入的確認和計量
采用完工百分比法確認勞務收入。
例題:
甲企業(yè)自2002年4月1日起為乙企業(yè)開發(fā)一項系統(tǒng)軟件。合同約定,工期為兩年,合同總收入為100000元,2002年4月1口乙企業(yè)支付項目價款50000元,余款于軟件開發(fā)完成時收取。4月1日,甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項目價款50000元,并存人銀行。該項目預計總成本為40000元。其他相關(guān)資料如下:
時間
收款金額(元)
累計實際發(fā)生成本(元)
開發(fā)程度
2002年4月1日
50000
2002年12月31日
16000
40％
2003年12月31日
34000
85％
2004年4月1日
41000
100％
該項目于2004年4月1日完成并交付給乙企業(yè),但余款尚未收到。甲企業(yè)按開發(fā)程度確定該項目的完工程度。假定為該項目發(fā)生的實際成本均用銀行存款支付。
要求:編制甲企業(yè)2002年至2004年與開發(fā)此項目有關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示)
【答案】
（1）2002年
借：銀行存款 50000
貸：預收賬款 50000
借：勞務成本16000
貸：銀行存款16000
借：預收賬款40000
貸：主營業(yè)務收入40000 （100000×40％－0＝40000）
借:主營業(yè)務成本 16000
貸:勞務成本 16000
（2）2003年
借：勞務成本18000 （34000－16000＝18000）
貸：銀行存款18000
借：應收賬款45000
貸：主營業(yè)務收入45000 （100000×85％－40000＝45000）
借:主營業(yè)務成本 18000
貸:勞務成本 18000
（3）2004年
借：勞務成本7000 （41000－16000－18000＝7000）
貸：銀行存款7000
借：應收賬款15000
貸：主營業(yè)務收入15000 （100000×100％－40000－45000＝15000）
借:主營業(yè)務成本 7000
貸:勞務成本 7000