一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有些類似，例如，均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，也有一些不同。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益等。
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
（一） 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)
1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和】
應(yīng)收股利【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】
2.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【按債券的面值】
應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】
貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券
1.可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資
借：應(yīng)收利息 【應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】
貸：投資收益【按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】
2.可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息【應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】
貸：投資收益【按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額
①可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
②公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄
（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日
借：可供出售金融資產(chǎn)【按其公允價(jià)值】
?。ɑ颍┵Y本公積——其他資本公積
貸：持有至到期投資【按其賬面余額】
（或）資本公積——其他資本公積
（五）出售可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】
資本公積——其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】
投資收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——××（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）
資本公積——其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】
投資收益
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有些類似，例如，均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，也有一些不同。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益等。
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
（一） 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)
1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和】
應(yīng)收股利【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】
2.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【按債券的面值】
應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】
貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按差額】
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券
1.可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資
借：應(yīng)收利息 【應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】
貸：投資收益【按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】
2.可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息【應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】
貸：投資收益【按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額
①可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
②公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄
（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日
借：可供出售金融資產(chǎn)【按其公允價(jià)值】
?。ɑ颍┵Y本公積——其他資本公積
貸：持有至到期投資【按其賬面余額】
（或）資本公積——其他資本公積
（五）出售可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】
資本公積——其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】
投資收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——××（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）
資本公積——其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】
投資收益