3．自行生產(chǎn)存貨
自行生產(chǎn)存貨成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
例題
【例題6】
甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2008年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計(jì)劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實(shí)際成本為( )萬元。
A．394
B．396.8
C．399
D．420
【答案】B
【解析】月末結(jié)存材料計(jì)劃成本＝月初計(jì)劃成本200＋本月入庫800－本月發(fā)出600＝400萬元。
材料成本差異率＝（4－12）÷（200＋800）＝－0.8%（節(jié)約）
月末結(jié)存材料實(shí)際成本=月末結(jié)存材料計(jì)劃成本－月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額＝400－400×0.8%＝396.8萬元。
【例題7】
H公司2008年4月初庫存原材料的計(jì)劃成本為500萬元，“材料成本差異”帳戶的借方余額為50萬元，4月5日發(fā)出委托加工原材料一批，計(jì)劃成本80萬元；4月10日生產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，計(jì)劃成本340萬元；4月25日購入原材料一批實(shí)際成本310萬元，計(jì)劃成本為300萬元。委托加工原材料的材料成本差異在發(fā)出時(shí)轉(zhuǎn)結(jié)。則4月末“材料成本差異”帳戶的借方余額為（）萬元。
A．18.0
B．26.5
C．28.5
D．34.5
【答案】B
【解析】因?yàn)轭}目條件中給出委托加工原材料的材料成本差異在發(fā)出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，所以結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)應(yīng)該采用月初的材料材料成本差異率，月初的材料成本差異率=50/500×100﹪=10﹪，發(fā)出委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異=80×10﹪=8（萬元），月末材料成本差異率=（50+10）/（500+300）×100﹪=7.5﹪，材料成本差異率的借方余額=50+10-8-340×7.5﹪=26.5（萬元）。
五、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的其他核算方法
(一)毛利率法
毛利率法,是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率計(jì)算本期銷售毛利,并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。
計(jì)算公式如下:銷售凈額=商品銷售收入－銷售折扣與銷售折讓
毛利率=(銷售毛利/銷售凈額)×100%
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額－銷售毛利
期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購貨成本－本期銷售成本
自行生產(chǎn)存貨成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
例題
【例題6】
甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2008年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計(jì)劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實(shí)際成本為( )萬元。
A．394
B．396.8
C．399
D．420
【答案】B
【解析】月末結(jié)存材料計(jì)劃成本＝月初計(jì)劃成本200＋本月入庫800－本月發(fā)出600＝400萬元。
材料成本差異率＝（4－12）÷（200＋800）＝－0.8%（節(jié)約）
月末結(jié)存材料實(shí)際成本=月末結(jié)存材料計(jì)劃成本－月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額＝400－400×0.8%＝396.8萬元。
【例題7】
H公司2008年4月初庫存原材料的計(jì)劃成本為500萬元，“材料成本差異”帳戶的借方余額為50萬元，4月5日發(fā)出委托加工原材料一批，計(jì)劃成本80萬元；4月10日生產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，計(jì)劃成本340萬元；4月25日購入原材料一批實(shí)際成本310萬元，計(jì)劃成本為300萬元。委托加工原材料的材料成本差異在發(fā)出時(shí)轉(zhuǎn)結(jié)。則4月末“材料成本差異”帳戶的借方余額為（）萬元。
A．18.0
B．26.5
C．28.5
D．34.5
【答案】B
【解析】因?yàn)轭}目條件中給出委托加工原材料的材料成本差異在發(fā)出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，所以結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)應(yīng)該采用月初的材料材料成本差異率，月初的材料成本差異率=50/500×100﹪=10﹪，發(fā)出委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異=80×10﹪=8（萬元），月末材料成本差異率=（50+10）/（500+300）×100﹪=7.5﹪，材料成本差異率的借方余額=50+10-8-340×7.5﹪=26.5（萬元）。
五、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的其他核算方法
(一)毛利率法
毛利率法,是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率計(jì)算本期銷售毛利,并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。
計(jì)算公式如下:銷售凈額=商品銷售收入－銷售折扣與銷售折讓
毛利率=(銷售毛利/銷售凈額)×100%
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額－銷售毛利
期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購貨成本－本期銷售成本