【例題4】
A企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。
2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 10000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—-C公司 10000
（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元
應(yīng)收股利=300000×10%=30000元
應(yīng)收股利累積數(shù)=10000＋30000=40000元
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元
因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。
或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（40000-40000）-10000=-10000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 30000
長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司 10000
貸：投資收益 40000
（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元
應(yīng)收股利=450000×10%=45000元
應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000元
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元
累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（55000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。
或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（55000-40000）-10000=5000元，應(yīng)沖減投資成本5000元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 45000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司 5000
投資收益 40000
（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元
應(yīng)收股利=360000×10%=36000元
應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+36000=46000元
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000元
累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元（46000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。
或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（46000-40000）-10000=-4000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 36000
長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司 4000
貸：投資收益 40000
（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元
應(yīng)收股利=200000×10%=20000元
應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+20000=30000元
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元
因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元。
或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（30000-40000）-10000=-20000元，因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 20000
長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司 10000
貸：投資收益 30000
A企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。
2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 10000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—-C公司 10000
（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元
應(yīng)收股利=300000×10%=30000元
應(yīng)收股利累積數(shù)=10000＋30000=40000元
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元
因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。
或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（40000-40000）-10000=-10000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 30000
長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司 10000
貸：投資收益 40000
（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元
應(yīng)收股利=450000×10%=45000元
應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000元
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元
累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（55000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。
或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（55000-40000）-10000=5000元，應(yīng)沖減投資成本5000元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 45000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司 5000
投資收益 40000
（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元
應(yīng)收股利=360000×10%=36000元
應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+36000=46000元
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000元
累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元（46000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。
或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（46000-40000）-10000=-4000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 36000
長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司 4000
貸：投資收益 40000
（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元
應(yīng)收股利=200000×10%=20000元
應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+20000=30000元
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元
因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元。
或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（30000-40000）-10000=-20000元，因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 20000
長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司 10000
貸：投資收益 30000