一、概述
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。
貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。
非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，則視為貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。
認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換, 若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準則。
整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中的公允價值。
【例題1】
假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。
A．A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。
補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%
B．A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。
補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%
C．A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。
補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%
D．A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。
補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%
在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，涉及補價的企業(yè)， 其計算公式如下：
收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值<25%
或：收到的補價÷（換入資產(chǎn)公允價值+收到的補價）<25%
支付補價的企業(yè)：支付的補價÷(支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值) <25%
或：支付的補價÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值<25%
【例題2】
下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A．以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權(quán)
B．以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料
C．以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價
D．以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價
【答案】ABC
【解析】15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。
貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。
非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，則視為貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。
認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換, 若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準則。
整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中的公允價值。
【例題1】
假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。
A．A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。
補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%
B．A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。
補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%
C．A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。
補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%
D．A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。
補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%
在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，涉及補價的企業(yè)， 其計算公式如下：
收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值<25%
或：收到的補價÷（換入資產(chǎn)公允價值+收到的補價）<25%
支付補價的企業(yè)：支付的補價÷(支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值) <25%
或：支付的補價÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值<25%
【例題2】
下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A．以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權(quán)
B．以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料
C．以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價
D．以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價
【答案】ABC
【解析】15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。