一、 概述
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，
二、會(huì)計(jì)處理
（一）設(shè)置帳戶
持有至到期投資——投資的類別和品種（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）
（二）賬務(wù)處理
1．取得的持有至到期投資
持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息， 借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科 目（利息調(diào)整）。
借：持有至到期投資——成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整
2．期末計(jì)息
持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。
①若債券分期付息、一次還本
資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
借記或貸持有至到期投資——利息調(diào)整
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
②若一次還本付息
資產(chǎn)負(fù)債表日 按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息
貸：投資收益
借記或貸持有至到期投資——利息調(diào)整
注：實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。
實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。
3．債券到期，收回本息，
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——投資成本
——應(yīng)計(jì)利息
【例題1】
甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資,該債券系5年期，按年付息,票面年利率為6%,實(shí)際利率5．515％，甲公司對(duì)債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)該持有至到期投資的賬面價(jià)值為（ ）。
A．20420 B．20346．16 C．20268．25 D．20186．05
【答案】C
【解析】2007年末攤余價(jià)值＝20420+20420×5．515％－20000×6％＝20346．16萬元
2008年末攤余價(jià)值＝20346．16+20346．16×5．515％-20000×6％＝20268．25萬元
附：各年期末攤余成本計(jì)算表
【例題2】
甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2007年1月初購入時(shí)
借：持有至到期投資——成本100 （即面值）
——利息調(diào)整6 （即溢價(jià)）
貸：銀行存款 106
（2）2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
①該債券名義利率＝10％，年應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％＝10萬元。
②計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7．6889％。
③計(jì)算利息收入（實(shí)際利率法）
項(xiàng)目 應(yīng)收利息
利息收入
溢價(jià)攤銷
（還本）
本金（攤余成本）
①=面值×票面利率 ②=上一期④×實(shí)際利率 ③=①-② ④=上一期④
-③
2007.1.1 106
2007．12．31 10 8.15 1.85 104.15
2008．12．31 10 8.01 1.99 102.16
2009．12．31 10 7.84 2.16 100
合計(jì) 30 24 6
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8．15（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1．85 （即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
（3）2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8．01（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1．99（即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
（4）2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 7．84（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整2．16（即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款 110
貸：持有至到期投資——成本100 （即面值）
應(yīng)收利息 10
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，
二、會(huì)計(jì)處理
（一）設(shè)置帳戶
持有至到期投資——投資的類別和品種（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）
（二）賬務(wù)處理
1．取得的持有至到期投資
持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息， 借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科 目（利息調(diào)整）。
借：持有至到期投資——成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整
2．期末計(jì)息
持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。
①若債券分期付息、一次還本
資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
借記或貸持有至到期投資——利息調(diào)整
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
②若一次還本付息
資產(chǎn)負(fù)債表日 按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息
貸：投資收益
借記或貸持有至到期投資——利息調(diào)整
注：實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。
實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。
3．債券到期，收回本息，
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——投資成本
——應(yīng)計(jì)利息
【例題1】
甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資,該債券系5年期，按年付息,票面年利率為6%,實(shí)際利率5．515％，甲公司對(duì)債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)該持有至到期投資的賬面價(jià)值為（ ）。
A．20420 B．20346．16 C．20268．25 D．20186．05
【答案】C
【解析】2007年末攤余價(jià)值＝20420+20420×5．515％－20000×6％＝20346．16萬元
2008年末攤余價(jià)值＝20346．16+20346．16×5．515％-20000×6％＝20268．25萬元
附：各年期末攤余成本計(jì)算表
【例題2】
甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2007年1月初購入時(shí)
借：持有至到期投資——成本100 （即面值）
——利息調(diào)整6 （即溢價(jià)）
貸：銀行存款 106
（2）2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
①該債券名義利率＝10％，年應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％＝10萬元。
②計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7．6889％。
③計(jì)算利息收入（實(shí)際利率法）
項(xiàng)目 應(yīng)收利息
利息收入
溢價(jià)攤銷
（還本）
本金（攤余成本）
①=面值×票面利率 ②=上一期④×實(shí)際利率 ③=①-② ④=上一期④
-③
2007.1.1 106
2007．12．31 10 8.15 1.85 104.15
2008．12．31 10 8.01 1.99 102.16
2009．12．31 10 7.84 2.16 100
合計(jì) 30 24 6
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8．15（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1．85 （即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
（3）2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8．01（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1．99（即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
（4）2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 7．84（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整2．16（即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款 110
貸：持有至到期投資——成本100 （即面值）
應(yīng)收利息 10