08年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)指南------第二章 持有至到期投資（2）

甲公司2007年1月3日購(gòu)入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為10％，甲公司實(shí)際支付106萬(wàn)元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
    （1）2007年1月初購(gòu)入時(shí)
    借：持有至到期投資——成本100 （即面值）
    　　　　　——利息調(diào)整6 （即溢價(jià)）
    貸：銀行存款 106
    （2）2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
    ①該債券名義利率＝10％，年應(yīng)收利息＝票面金額100萬(wàn)元×票面利率10％＝10萬(wàn)元。
    ②計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7．6889％。
    ③計(jì)算利息收入（實(shí)際利率法）
    項(xiàng)目 應(yīng)收利息
     利息收入
     溢價(jià)攤銷
    （還本）
     本金（攤余成本）
    ①=面值×票面利率 ②=上一期④×實(shí)際利率 ③=①-② ④=上一期④
    -③
    2007.1.1 106
    2007．12．31 10 8.15 1.85 104.15
    2008．12．31 10 8.01 1.99 102.16
    2009．12．31 10 7.84 2.16 100
    合計(jì) 30 24 6
    借：應(yīng)收利息 10
    貸：投資收益 8．15（利息收入）
    持有至到期投資——利息調(diào)整1．85 （即溢價(jià)攤銷，還本額）
    借：銀行存款 10
    貸：應(yīng)收利息 10
    （3）2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
    借：應(yīng)收利息 10
    貸：投資收益 8．01（利息收入）
    持有至到期投資——利息調(diào)整1．99（即溢價(jià)攤銷，還本額）
    借：銀行存款 10
    貸：應(yīng)收利息 10
    （4）2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本
    借：應(yīng)收利息 10
    貸：投資收益 7．84（利息收入）
    持有至到期投資——利息調(diào)整2．16（即溢價(jià)攤銷，還本額）
    借：銀行存款 110
    貸：持有至到期投資——成本100 （即面值）
    應(yīng)收利息 10