三、固定資產(chǎn)折舊
1．折舊的概念和范圍
（1）折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?BR> 應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
應(yīng)計(jì)折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額
（2）折舊范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。
2．影響固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的因素
（1）固定資產(chǎn)的原價(jià)；
（2）固定資產(chǎn)的使用壽命
（3）預(yù)計(jì)凈殘值
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
值得說明的是，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
3．折舊方法
年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
（1）年限平均法
年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×年折舊率
（2）工作量法
（3）雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限
最后兩年改為直線法
【例題5】
某企業(yè)2002年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）萬元。
A．98.6 B．119.52 C．185.92 D．192.56
【答案】D
【解析】2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝498×40%×11/12+（498-498×40%）×40%×1/12＝192.56萬元。
【例題6】
某設(shè)備的賬面原價(jià)為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )元。
A．5250 B．6000C．6250 D．9600
【答案】A
【解析】該設(shè)備第1年計(jì)提的折舊額為50000×2/4=25000元，第2年計(jì)提的折舊額為（50000-25000）×2/4=12500元，第3年計(jì)提的折舊額為〔50000×（1—4%）—25000-12500〕/2=5250元。
（4）年數(shù)總和法
年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率
年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。
【例題7】
某企業(yè)2002年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2003年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。
A．192 B．216 C．120 D．240
【答案】B
【解析】2003年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216萬元
在年度中間購置固定資產(chǎn)的情況下，如采用加速折舊法時(shí)，應(yīng)首先計(jì)算加速折舊法下每一“使用年度”應(yīng)計(jì)提的折舊額，除以12后計(jì)算出每月應(yīng)計(jì)提的折舊額，再按此分別計(jì)算每一“會(huì)計(jì)年度”內(nèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額。
【例題】
甲公司2007年6月21日購置一臺(tái)不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
（1）甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊
每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：
第1年計(jì)提折舊金額：600×40％＝240（萬元）
第2年計(jì)提折舊金額：（600－240）×40％＝144（萬元）
第3年計(jì)提折舊金額：（600－240－144）×40％＝86.4（萬元）
第4年計(jì)提折舊金額：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（萬元）
第5年計(jì)提折舊金額：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（萬元）
因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：
2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：240×6/12＝120（萬元）
2008年度計(jì)提折舊金額為：240×6/12＋144×6/12＝192（萬元）
2009年度計(jì)提折舊金額為：144×6/12＋86.4×6/12＝115.2（萬元）
2010年度計(jì)提折舊金額為：86.4×6/12＋64.8×6/12＝75.6（萬元）
2011年度計(jì)提折舊金額為：64.8×6/12＋64.8×6/12＝64.8（萬元）
2012年度計(jì)提折舊金額為：64.8×6/12＝32.4（萬元）
（2）甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊
每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：
第1年計(jì)提折舊金額：600×5/15＝200（萬元）
第2年計(jì)提折舊金額：600×4/15＝160（萬元）
第3年計(jì)提折舊金額：600×3/15＝120（萬元）
第4年計(jì)提折舊金額：600×2/15＝80（萬元）
第5年計(jì)提折舊金額：600×1/15＝40（萬元）
因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：
2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：200×6/12＝100（萬元）
2008年度計(jì)提折舊金額為：200×6/12＋160×6/12＝180（萬元）
2009年度計(jì)提折舊金額為：160×6/12＋120×6/12＝140（萬元）
2010年度計(jì)提折舊金額為：120×6/12＋80×6/12＝100（萬元）
2011年度計(jì)提折舊金額為：80×6/12＋40×6/12＝60（萬元）
2012年度計(jì)提折舊金額為：40×6/12＝20（萬元）
4．固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
【例題8】
關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是（ ）。
A．與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
B．與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命
C．與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值
D．使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法
【答案】A
【解析】與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
（一）資本化后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
（二）費(fèi)用化后續(xù)支出
1．折舊的概念和范圍
（1）折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?BR> 應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
應(yīng)計(jì)折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額
（2）折舊范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。
2．影響固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的因素
（1）固定資產(chǎn)的原價(jià)；
（2）固定資產(chǎn)的使用壽命
（3）預(yù)計(jì)凈殘值
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
值得說明的是，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
3．折舊方法
年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
（1）年限平均法
年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×年折舊率
（2）工作量法
（3）雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限
最后兩年改為直線法
【例題5】
某企業(yè)2002年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）萬元。
A．98.6 B．119.52 C．185.92 D．192.56
【答案】D
【解析】2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝498×40%×11/12+（498-498×40%）×40%×1/12＝192.56萬元。
【例題6】
某設(shè)備的賬面原價(jià)為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )元。
A．5250 B．6000C．6250 D．9600
【答案】A
【解析】該設(shè)備第1年計(jì)提的折舊額為50000×2/4=25000元，第2年計(jì)提的折舊額為（50000-25000）×2/4=12500元，第3年計(jì)提的折舊額為〔50000×（1—4%）—25000-12500〕/2=5250元。
（4）年數(shù)總和法
年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率
年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。
【例題7】
某企業(yè)2002年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2003年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。
A．192 B．216 C．120 D．240
【答案】B
【解析】2003年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216萬元
在年度中間購置固定資產(chǎn)的情況下，如采用加速折舊法時(shí)，應(yīng)首先計(jì)算加速折舊法下每一“使用年度”應(yīng)計(jì)提的折舊額，除以12后計(jì)算出每月應(yīng)計(jì)提的折舊額，再按此分別計(jì)算每一“會(huì)計(jì)年度”內(nèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額。
【例題】
甲公司2007年6月21日購置一臺(tái)不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
（1）甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊
每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：
第1年計(jì)提折舊金額：600×40％＝240（萬元）
第2年計(jì)提折舊金額：（600－240）×40％＝144（萬元）
第3年計(jì)提折舊金額：（600－240－144）×40％＝86.4（萬元）
第4年計(jì)提折舊金額：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（萬元）
第5年計(jì)提折舊金額：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（萬元）
因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：
2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：240×6/12＝120（萬元）
2008年度計(jì)提折舊金額為：240×6/12＋144×6/12＝192（萬元）
2009年度計(jì)提折舊金額為：144×6/12＋86.4×6/12＝115.2（萬元）
2010年度計(jì)提折舊金額為：86.4×6/12＋64.8×6/12＝75.6（萬元）
2011年度計(jì)提折舊金額為：64.8×6/12＋64.8×6/12＝64.8（萬元）
2012年度計(jì)提折舊金額為：64.8×6/12＝32.4（萬元）
（2）甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊
每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：
第1年計(jì)提折舊金額：600×5/15＝200（萬元）
第2年計(jì)提折舊金額：600×4/15＝160（萬元）
第3年計(jì)提折舊金額：600×3/15＝120（萬元）
第4年計(jì)提折舊金額：600×2/15＝80（萬元）
第5年計(jì)提折舊金額：600×1/15＝40（萬元）
因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：
2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：200×6/12＝100（萬元）
2008年度計(jì)提折舊金額為：200×6/12＋160×6/12＝180（萬元）
2009年度計(jì)提折舊金額為：160×6/12＋120×6/12＝140（萬元）
2010年度計(jì)提折舊金額為：120×6/12＋80×6/12＝100（萬元）
2011年度計(jì)提折舊金額為：80×6/12＋40×6/12＝60（萬元）
2012年度計(jì)提折舊金額為：40×6/12＝20（萬元）
4．固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
【例題8】
關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是（ ）。
A．與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
B．與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命
C．與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值
D．使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法
【答案】A
【解析】與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
（一）資本化后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
（二）費(fèi)用化后續(xù)支出