四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
（一）使用壽命
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)的攤銷
1．?dāng)備N方法
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
2．?dāng)備N期限
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。
3．?dāng)備N金額
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。
無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
【例題3】
某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款60000000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 60000000
貸：銀行存款 60000000
借：管理費(fèi)用6000000（60000000÷10）
貸：累計(jì)攤銷 6000000
五、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢
無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢核算要點(diǎn)歸納：
業(yè)務(wù)事項(xiàng) 主要規(guī)定 賬務(wù)處理
出租 一般情況下，企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本；但土地使用權(quán)除外，因?yàn)槌鲎獾耐恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)了。 借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷
應(yīng)交稅費(fèi)
處置 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入（支出） 借：銀行存款
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)
營業(yè)外收入
報(bào)廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營業(yè)外支出。 借：營業(yè)外支出
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無形資產(chǎn)
【例題4】
下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不正確的有( )。
A．將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B．將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出
C．將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
D．將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷
【答案】ABC
【解析】自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)（新準(zhǔn)則下無論是外購還是自創(chuàng)的商譽(yù)都不作為無形資產(chǎn)）；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出。
【例題5】
某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入2000000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為100000元。該非專利技術(shù)的賬面原價(jià)為2600000元，累計(jì)攤銷額為1000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200000元。
借：銀行存款 2000000
累計(jì)攤銷 1000000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200000
貸：無形資產(chǎn) 2600000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 100000
營業(yè)外收入 500000
【例題6】
某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時(shí)取得收入20萬元，營業(yè)稅率為5％。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益為（ ）萬元。
A．5 B．6 C．15 D．16
【答案】A
【解析】出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益＝ 20-[ 20-（20÷10×3）]-20×5％=5萬元
【例題7】
甲股份有限公司1997年至2003年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）1997年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
（2）2001年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（3）2002年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（4）2003年4月1日。將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價(jià)款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
要求：
（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2001年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
（3）編制2001年12月31日該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2002年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
（5）編制2002年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（6）計(jì)算2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
（7）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
（8）編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【解析】
（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：無形資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
（2）計(jì)算2001年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值
賬面凈值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元
(3)編制 2001年12月31日對該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借:資產(chǎn)減值損失 35.5（177.5-142）
貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
(4)計(jì)算2002年該無形資產(chǎn)的賬面凈值
該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元
2002年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=177.5-24=153.5萬元
(5)編制2002年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
2002年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=142-24=118萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為129.8萬元，按新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。
(6)計(jì)算2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值
2003年1月至3月,該無形資產(chǎn)的攤銷額=118/(12×4+11)×3=6萬元
2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=153.5-6=147.5萬元
(7)計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益
該無形資產(chǎn)出售凈損益=130-(118-6)=18萬元
(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄
至無形資產(chǎn)出售時(shí)累計(jì)攤銷金額=300/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5萬元
借:銀行存款 130
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
累計(jì)攤銷 152.5
貸:無形資產(chǎn) 300
營業(yè)外收入 18
（一）使用壽命
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)的攤銷
1．?dāng)備N方法
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
2．?dāng)備N期限
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。
3．?dāng)備N金額
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。
無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
【例題3】
某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款60000000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 60000000
貸：銀行存款 60000000
借：管理費(fèi)用6000000（60000000÷10）
貸：累計(jì)攤銷 6000000
五、無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢
無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢核算要點(diǎn)歸納：
業(yè)務(wù)事項(xiàng) 主要規(guī)定 賬務(wù)處理
出租 一般情況下，企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本；但土地使用權(quán)除外，因?yàn)槌鲎獾耐恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)了。 借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷
應(yīng)交稅費(fèi)
處置 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入（支出） 借：銀行存款
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)
營業(yè)外收入
報(bào)廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營業(yè)外支出。 借：營業(yè)外支出
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無形資產(chǎn)
【例題4】
下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不正確的有( )。
A．將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B．將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出
C．將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
D．將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷
【答案】ABC
【解析】自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)（新準(zhǔn)則下無論是外購還是自創(chuàng)的商譽(yù)都不作為無形資產(chǎn)）；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出。
【例題5】
某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入2000000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為100000元。該非專利技術(shù)的賬面原價(jià)為2600000元，累計(jì)攤銷額為1000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200000元。
借：銀行存款 2000000
累計(jì)攤銷 1000000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200000
貸：無形資產(chǎn) 2600000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 100000
營業(yè)外收入 500000
【例題6】
某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時(shí)取得收入20萬元，營業(yè)稅率為5％。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益為（ ）萬元。
A．5 B．6 C．15 D．16
【答案】A
【解析】出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益＝ 20-[ 20-（20÷10×3）]-20×5％=5萬元
【例題7】
甲股份有限公司1997年至2003年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）1997年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
（2）2001年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（3）2002年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（4）2003年4月1日。將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價(jià)款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
要求：
（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2001年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
（3）編制2001年12月31日該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2002年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
（5）編制2002年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（6）計(jì)算2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
（7）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
（8）編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【解析】
（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：無形資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
（2）計(jì)算2001年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值
賬面凈值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元
(3)編制 2001年12月31日對該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借:資產(chǎn)減值損失 35.5（177.5-142）
貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
(4)計(jì)算2002年該無形資產(chǎn)的賬面凈值
該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元
2002年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=177.5-24=153.5萬元
(5)編制2002年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
2002年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=142-24=118萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為129.8萬元，按新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。
(6)計(jì)算2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值
2003年1月至3月,該無形資產(chǎn)的攤銷額=118/(12×4+11)×3=6萬元
2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=153.5-6=147.5萬元
(7)計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益
該無形資產(chǎn)出售凈損益=130-(118-6)=18萬元
(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄
至無形資產(chǎn)出售時(shí)累計(jì)攤銷金額=300/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5萬元
借:銀行存款 130
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
累計(jì)攤銷 152.5
貸:無形資產(chǎn) 300
營業(yè)外收入 18