講義例題
下面舉例說明非貨幣性資產交換的核算：
[例1]說明具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的會計處理（換出存貨，不涉及補價）
甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
借：原材料 111
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（110×17%）18.7
貸：主營業(yè)務收入 110
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（110×17%）18.7
銀行存款（運費，無抵扣） 1
借：主營業(yè)務成本 120
貸：庫存商品 120
借：存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
[例2] 說明具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的會計處理（換出固定資產, 涉及補價）
甲公司以一臺設備換入乙公司的4輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。
①甲公司（支付補價方）賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=10/80=12.5%＜25%，屬于非貨幣性交易。
換入資產的入賬價值＝換入資產的公允價值＋應支付的相關稅費=80+0=80（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 80
累計折舊 50
貸：固定資產——設備 130
（2）換入資產
借：固定資產——汽車 80
營業(yè)外支出（70－80） 10
貸：固定資產清理 80
銀行存款（補價） 10
②乙公司（收到補價方）賬務處理如下：
換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費－補價=80+0－10=70（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 85
累計折舊 15
貸：固定資產——汽車 100
（2）換入資產
借：固定資產——設備 70
銀行存款（補價） 10
營業(yè)外支出（80－85） 5
貸：固定資產清理 85
[例3] 說明具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的會計處理（換入多項資產）
甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
換入資產的入賬價值總額＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費=48+0.8=48.8（萬元）
應確認的損益=換出資產公允價值—換出資產賬面價值=48—（60—10）= -2（萬元）
小客車的入賬價值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬元）
貨運汽車的入賬價值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 50
累計折舊 10
貸：固定資產——設備 60
（2）支付相關費用：
借：固定資產清理 0.8
貸：銀行存款 0.8
（3）換入汽車入賬：
借：固定資產——小客車 32.54
——貨運汽車 16.26
營業(yè)外支出 2
貸：固定資產清理 50.8
【例4】說明不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的會計處理（換出存貨,不涉及補價）
甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元；換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設該交換不具有商業(yè)實質。
（1）甲公司賬務處理如下：
借：原材料 46
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（60×17%）10.2
存貨跌價準備 5
貸：庫存商品 50
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（60×17%）10.2
銀行存款（運費，無抵扣） 1
（2）乙公司賬務處理如下：
借：庫存商品 55
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（60×17%）10.2
貸：原材料 55
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（60×17%）10.2
【例5】說明不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的會計處理（涉及補價）
甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質。
①甲公司（支付補價方）賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=3/30=10%＜25%，屬于非貨幣性交易。
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費=（50-10）+3+0=43（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 40
累計折舊 10
貸：固定資產——設備 50
（2）換入汽車入賬：
借：固定資產——汽車 43
貸：固定資產清理 40
銀行存款 3
②乙公司（收到補價方）賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/（換出資產公允價值+收到的補價）=3/（30＋3）=9%＜25%，屬于非貨幣性交易。
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值—收到的補價+應支付的相關稅費=（50-5）—3+0=42（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 45
累計折舊 5
貸：固定資產——設備 50
（2）換入設備入賬：
借：固定資產——設備 42
銀行存款 3
貸：固定資產清理 45
[例6] 說明不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的會計處理（換入多項資產）
甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換不具有商業(yè)實質，公允價值不能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
換入資產的入賬價值總額＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費=（60-10）+0.8=50.8（萬元）
小客車的入賬價值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（萬元）
貨運汽車的入賬價值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 50
累計折舊 10
貸：固定資產——設備 60
（2）支付相關費用：
借：固定資產清理0.8
貸：銀行存款 0.8
（3）換入汽車入賬：
借：固定資產——小客車 33.22
——貨運汽車 17.58
貸：固定資產清理 50.8
【例7】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因變更主營業(yè)務，與乙企業(yè)進行資產置換。 有關資料如下：
(1)2007年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經 濟適用房與乙企業(yè)持有的長期股權投資進行交換。甲企業(yè)換出的經濟適用房的賬面價值 為5600萬元，公允價值為7000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元，乙企業(yè)另行以現金向甲企業(yè)支付1000萬元作為補價。兩企業(yè)資產交換具有商業(yè)實質。假定甲、乙企業(yè)換出的資產均未計提減值準備。
假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產所發(fā)生的相關稅費。
(2)2007年5月10日，乙企業(yè)通過銀行轉賬向甲企業(yè)支付補價款1000萬元。
(3)甲、乙企業(yè)換出資產的相關所有權劃轉手續(xù)于2007年6月30日全部辦理完畢。
假定甲企業(yè)換入的長期股權投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經濟適用房作為存貨
核算。
要求：(1)指出甲企業(yè)在會計上確認該資產置換的日期。
(2)編制甲企業(yè)與該資產置換相關的會計分錄。
(3)編制乙企業(yè)與該資產置換相關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
（1）指出甲企業(yè)在會計上確認資產置換的日期。
2007年6月30日。
（2）編制甲企業(yè)與該資產置換相關的會計分錄。
① 借：銀行存款 1000
貸：預收賬款 1000
② 甲企業(yè)換入資產入賬價值=7000-1000=6000（萬元）
③
借：長期股權投資 6000
預收賬款 1000
貸：主營業(yè)務收入 7000
借：主營業(yè)務成本 5600
貸：庫存商品 5600
（3）編制乙企業(yè)與該資產置換相關的會計分錄。
① 借：預付賬款 1000
貸：銀行存款 1000
② 乙企業(yè)換入資產入賬價值=6000+1000=7000（萬元）
下面舉例說明非貨幣性資產交換的核算：
[例1]說明具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的會計處理（換出存貨，不涉及補價）
甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
借：原材料 111
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（110×17%）18.7
貸：主營業(yè)務收入 110
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（110×17%）18.7
銀行存款（運費，無抵扣） 1
借：主營業(yè)務成本 120
貸：庫存商品 120
借：存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
[例2] 說明具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的會計處理（換出固定資產, 涉及補價）
甲公司以一臺設備換入乙公司的4輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。
①甲公司（支付補價方）賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=10/80=12.5%＜25%，屬于非貨幣性交易。
換入資產的入賬價值＝換入資產的公允價值＋應支付的相關稅費=80+0=80（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 80
累計折舊 50
貸：固定資產——設備 130
（2）換入資產
借：固定資產——汽車 80
營業(yè)外支出（70－80） 10
貸：固定資產清理 80
銀行存款（補價） 10
②乙公司（收到補價方）賬務處理如下：
換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費－補價=80+0－10=70（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 85
累計折舊 15
貸：固定資產——汽車 100
（2）換入資產
借：固定資產——設備 70
銀行存款（補價） 10
營業(yè)外支出（80－85） 5
貸：固定資產清理 85
[例3] 說明具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的會計處理（換入多項資產）
甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
換入資產的入賬價值總額＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費=48+0.8=48.8（萬元）
應確認的損益=換出資產公允價值—換出資產賬面價值=48—（60—10）= -2（萬元）
小客車的入賬價值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬元）
貨運汽車的入賬價值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 50
累計折舊 10
貸：固定資產——設備 60
（2）支付相關費用：
借：固定資產清理 0.8
貸：銀行存款 0.8
（3）換入汽車入賬：
借：固定資產——小客車 32.54
——貨運汽車 16.26
營業(yè)外支出 2
貸：固定資產清理 50.8
【例4】說明不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的會計處理（換出存貨,不涉及補價）
甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元；換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元（假設運費不抵扣增值稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設該交換不具有商業(yè)實質。
（1）甲公司賬務處理如下：
借：原材料 46
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（60×17%）10.2
存貨跌價準備 5
貸：庫存商品 50
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（60×17%）10.2
銀行存款（運費，無抵扣） 1
（2）乙公司賬務處理如下：
借：庫存商品 55
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（60×17%）10.2
貸：原材料 55
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（60×17%）10.2
【例5】說明不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的會計處理（涉及補價）
甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質。
①甲公司（支付補價方）賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=3/30=10%＜25%，屬于非貨幣性交易。
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費=（50-10）+3+0=43（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 40
累計折舊 10
貸：固定資產——設備 50
（2）換入汽車入賬：
借：固定資產——汽車 43
貸：固定資產清理 40
銀行存款 3
②乙公司（收到補價方）賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/（換出資產公允價值+收到的補價）=3/（30＋3）=9%＜25%，屬于非貨幣性交易。
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值—收到的補價+應支付的相關稅費=（50-5）—3+0=42（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 45
累計折舊 5
貸：固定資產——設備 50
（2）換入設備入賬：
借：固定資產——設備 42
銀行存款 3
貸：固定資產清理 45
[例6] 說明不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的會計處理（換入多項資產）
甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換不具有商業(yè)實質，公允價值不能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
換入資產的入賬價值總額＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費=（60-10）+0.8=50.8（萬元）
小客車的入賬價值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（萬元）
貨運汽車的入賬價值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（萬元）
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 50
累計折舊 10
貸：固定資產——設備 60
（2）支付相關費用：
借：固定資產清理0.8
貸：銀行存款 0.8
（3）換入汽車入賬：
借：固定資產——小客車 33.22
——貨運汽車 17.58
貸：固定資產清理 50.8
【例7】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因變更主營業(yè)務，與乙企業(yè)進行資產置換。 有關資料如下：
(1)2007年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經 濟適用房與乙企業(yè)持有的長期股權投資進行交換。甲企業(yè)換出的經濟適用房的賬面價值 為5600萬元，公允價值為7000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元，乙企業(yè)另行以現金向甲企業(yè)支付1000萬元作為補價。兩企業(yè)資產交換具有商業(yè)實質。假定甲、乙企業(yè)換出的資產均未計提減值準備。
假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產所發(fā)生的相關稅費。
(2)2007年5月10日，乙企業(yè)通過銀行轉賬向甲企業(yè)支付補價款1000萬元。
(3)甲、乙企業(yè)換出資產的相關所有權劃轉手續(xù)于2007年6月30日全部辦理完畢。
假定甲企業(yè)換入的長期股權投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經濟適用房作為存貨
核算。
要求：(1)指出甲企業(yè)在會計上確認該資產置換的日期。
(2)編制甲企業(yè)與該資產置換相關的會計分錄。
(3)編制乙企業(yè)與該資產置換相關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
（1）指出甲企業(yè)在會計上確認資產置換的日期。
2007年6月30日。
（2）編制甲企業(yè)與該資產置換相關的會計分錄。
① 借：銀行存款 1000
貸：預收賬款 1000
② 甲企業(yè)換入資產入賬價值=7000-1000=6000（萬元）
③
借：長期股權投資 6000
預收賬款 1000
貸：主營業(yè)務收入 7000
借：主營業(yè)務成本 5600
貸：庫存商品 5600
（3）編制乙企業(yè)與該資產置換相關的會計分錄。
① 借：預付賬款 1000
貸：銀行存款 1000
② 乙企業(yè)換入資產入賬價值=6000+1000=7000（萬元）