考試要求：
一、掌握掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
二、掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理
三、掌握債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；
四、掌握借款費(fèi)用的概念及確認(rèn)原則
五、掌握借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化、終止資本化的條件
六、掌握借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法
五、掌握或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量原則
第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債
一、短期借款
如果企業(yè)短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，并且金額較大，可以采用預(yù)提的方式，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、應(yīng)付票據(jù)
對(duì)于不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是應(yīng)付票據(jù)到期的應(yīng)付金額。對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)應(yīng)在期末按照應(yīng)付票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益；應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期損益。
三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)
(一)應(yīng)付賬款
如果企業(yè)在購(gòu)入資產(chǎn)形成一筆應(yīng)付賬款的同時(shí)，帶有現(xiàn)金折扣，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因而無(wú)法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的，無(wú)法支付的或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入資本公積。借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購(gòu)貨定金或部分貨款，也可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。
(二)預(yù)收賬款
如果預(yù)收賬款不多，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款’’科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。
四、應(yīng)付職工薪酬
(一)職工薪酬包括內(nèi)容
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：
1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
2．職工福利費(fèi)；
3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；
4．住房公積金；
5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
6．非貨幣性福利；
7．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；
8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
（二）“應(yīng)付職工薪酬”科目核算
五、應(yīng)付股利
企業(yè)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)宣告分派的股金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付之前，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；
實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。
董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算。
六、應(yīng)交稅費(fèi)
(一)應(yīng)交增值稅
1．增值稅的納稅對(duì)象
增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷(xiāo)售、進(jìn)口）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。
2．一般納稅人
（1）科目設(shè)置
一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。
一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
（2）進(jìn)項(xiàng)稅額
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)項(xiàng)稅額可由一般銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售產(chǎn)生：
1）一般銷(xiāo)售時(shí)，根據(jù)不含稅銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
2）視同銷(xiāo)售，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
(4) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
3．小規(guī)模納稅人
（1）科目設(shè)置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
（2）稅額計(jì)算
①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷(xiāo)售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：
1）工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （100/（1+6%））94.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（100/（1+6%）*6%）5.66
2）商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100/（1+4%）)96.15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（100/（1+4%）*4%）3.85
案例：
甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，材料按實(shí)際成本核算，04年12月30日，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額4萬(wàn)元，該余均可用下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣，5月發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務(wù)如下：
1）購(gòu)買(mǎi)原料60萬(wàn)元，增值稅102000萬(wàn)元，公司開(kāi)出商業(yè)匯票。
2）以原料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)，原料的成本和計(jì)稅價(jià)41萬(wàn)，應(yīng)交增值稅69700元。
3）銷(xiāo)售成本20萬(wàn)，成本16萬(wàn)，貨款尚未收到。
4）工程領(lǐng)用原料，成本30萬(wàn)，該批原料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅51000元。
5）月末原料盤(pán)虧成本10萬(wàn)，增值稅17000元。
6）以銀行存款交納本月增值稅25000元。
要求：編制上述會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)交稅金寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)。
答案：
1）借：原材料 600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）102000
貸：應(yīng)付票據(jù) 702000
2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 479700
貸：原材料 410000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 69700
3）借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160000
貸：庫(kù)存商品 160000
4）借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51000
5）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 117000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000
6）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 25000
貸：銀行存款——25000
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅
1．產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)核算----營(yíng)業(yè)稅金及附加
2．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅；
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，再繳納消費(fèi)稅。
(三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算；
出售無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。
(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目核算。
七、其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按期領(lǐng)取的工資，存人保證金，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)，其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。
第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債
一、長(zhǎng)期借款
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)----是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。
（一）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款
按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款（本金）”科目。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用
二、應(yīng)付債券
(一)一般公司債券
企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
【例題】某股份有限公司于20×8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5％，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為( )萬(wàn)元。
A．9.73 B．12 C．10 D．11.68
【答案】D
【解析】該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用＝194.65×6%=11.68萬(wàn)元。
(二)可轉(zhuǎn)換公司債券
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 三、長(zhǎng)期應(yīng)付款
四、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
一、掌握掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
二、掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理
三、掌握債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；
四、掌握借款費(fèi)用的概念及確認(rèn)原則
五、掌握借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化、終止資本化的條件
六、掌握借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法
五、掌握或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量原則
第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債
一、短期借款
如果企業(yè)短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，并且金額較大，可以采用預(yù)提的方式，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、應(yīng)付票據(jù)
對(duì)于不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是應(yīng)付票據(jù)到期的應(yīng)付金額。對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)應(yīng)在期末按照應(yīng)付票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益；應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期損益。
三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)
(一)應(yīng)付賬款
如果企業(yè)在購(gòu)入資產(chǎn)形成一筆應(yīng)付賬款的同時(shí)，帶有現(xiàn)金折扣，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因而無(wú)法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的，無(wú)法支付的或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入資本公積。借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購(gòu)貨定金或部分貨款，也可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。
(二)預(yù)收賬款
如果預(yù)收賬款不多，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款’’科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。
四、應(yīng)付職工薪酬
(一)職工薪酬包括內(nèi)容
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：
1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
2．職工福利費(fèi)；
3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；
4．住房公積金；
5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
6．非貨幣性福利；
7．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；
8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
（二）“應(yīng)付職工薪酬”科目核算
五、應(yīng)付股利
企業(yè)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)宣告分派的股金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付之前，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；
實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。
董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算。
六、應(yīng)交稅費(fèi)
(一)應(yīng)交增值稅
1．增值稅的納稅對(duì)象
增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷(xiāo)售、進(jìn)口）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。
2．一般納稅人
（1）科目設(shè)置
一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。
一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
（2）進(jìn)項(xiàng)稅額
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)項(xiàng)稅額可由一般銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售產(chǎn)生：
1）一般銷(xiāo)售時(shí)，根據(jù)不含稅銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
2）視同銷(xiāo)售，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
(4) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
3．小規(guī)模納稅人
（1）科目設(shè)置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
（2）稅額計(jì)算
①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷(xiāo)售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：
1）工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （100/（1+6%））94.34
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（100/（1+6%）*6%）5.66
2）商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100/（1+4%）)96.15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（100/（1+4%）*4%）3.85
案例：
甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，材料按實(shí)際成本核算，04年12月30日，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額4萬(wàn)元，該余均可用下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣，5月發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務(wù)如下：
1）購(gòu)買(mǎi)原料60萬(wàn)元，增值稅102000萬(wàn)元，公司開(kāi)出商業(yè)匯票。
2）以原料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)，原料的成本和計(jì)稅價(jià)41萬(wàn)，應(yīng)交增值稅69700元。
3）銷(xiāo)售成本20萬(wàn)，成本16萬(wàn)，貨款尚未收到。
4）工程領(lǐng)用原料，成本30萬(wàn)，該批原料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅51000元。
5）月末原料盤(pán)虧成本10萬(wàn)，增值稅17000元。
6）以銀行存款交納本月增值稅25000元。
要求：編制上述會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)交稅金寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)。
答案：
1）借：原材料 600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）102000
貸：應(yīng)付票據(jù) 702000
2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 479700
貸：原材料 410000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 69700
3）借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160000
貸：庫(kù)存商品 160000
4）借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51000
5）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 117000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000
6）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 25000
貸：銀行存款——25000
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅
1．產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)核算----營(yíng)業(yè)稅金及附加
2．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅；
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，再繳納消費(fèi)稅。
(三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算；
出售無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。
(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目核算。
七、其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按期領(lǐng)取的工資，存人保證金，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)，其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。
第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債
一、長(zhǎng)期借款
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)----是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。
（一）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款
按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款（本金）”科目。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用
二、應(yīng)付債券
(一)一般公司債券
企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
【例題】某股份有限公司于20×8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5％，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為( )萬(wàn)元。
A．9.73 B．12 C．10 D．11.68
【答案】D
【解析】該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用＝194.65×6%=11.68萬(wàn)元。
(二)可轉(zhuǎn)換公司債券
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 三、長(zhǎng)期應(yīng)付款
四、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款