一、或有事項(xiàng)概述
或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。
二．或有事項(xiàng)的確認(rèn)
（1）如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下3個(gè)條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：
①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
②該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
[例1]2004年12月25日本公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。本公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，可能賠償金額為60萬元。則會(huì)計(jì)處理如下：
借：營業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60
（2）在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次：
（1）基本確定：95%＜發(fā)生的可能性＜100%；
（2）很可能： 50%＜發(fā)生的可能性≤95%；
（3）可能： 5%＜發(fā)生的可能性≤50%；
（4）極小可能：0＜發(fā)生的可能性≤5%。
三．或有事項(xiàng)的計(jì)量
1．估計(jì)數(shù)
企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計(jì)數(shù)。估計(jì)數(shù)的確定方法如下：
（1）如果所需支出存在一個(gè)金額區(qū)間，則估計(jì)數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定；
（2）如果所需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間，則估計(jì)數(shù)應(yīng)分別情況處理：①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定（即計(jì)算加權(quán)平均數(shù)）。
[例2]甲公司2004年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的1%；發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為5%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的4%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為0，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的20%。
則2004年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=（1000*1%）*15%+（1000*4%）*5%+（1000*20%）*0%=0.15+0.2=0.35（萬元）
借：銷售費(fèi)用 0.35
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 0.35
2．補(bǔ)償?shù)奶厥馓幚?BR> 如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。
如[例1]，如果侵權(quán)是由于本公司委托的C公司在完成該項(xiàng)目時(shí)造成侵權(quán)，本公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 50
貸：營業(yè)外支出 50
【例題1】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按照凈利潤的20%提取法定盈余公積。甲公司2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2003年2月18日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)20×2年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對(duì)李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元。至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)訴訟很可能敗訴，賠償金額估計(jì)在100～150萬元之間，并且還需要支付訴訟費(fèi)用2萬元。考慮到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險(xiǎn)公司投保，公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得賠償50萬元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。
(2)2003年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬元，并負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬元，甲公司和李某均不再上訴。
(3)2003年2月21日，甲公司從保險(xiǎn)公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬元，并于當(dāng)日用銀行存款支付了對(duì)李某的賠償款和訴訟費(fèi)用。
【要求】編制甲公司2002年12月31日、2003年2月15日和2003年2月21日與訴訟事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2002年12月31日
借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 125 ［(100+150)/2］
管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)用 2
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 127
借：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司 50
貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償 50
(2)2003年2月15日
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 127
貸：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出） 10
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 3.30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3.30(10×33%)
借：以前年度損益調(diào)整 6.70
貸：利潤分配——未分配利潤 6.70
借：利潤分配——未分配利潤 1.34
貸：盈余公積 1.34
(3)2003年2月21日
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司 50
借：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
貸：銀行存款 117
（注：本題是將或有事項(xiàng)與日后事項(xiàng)結(jié)合的典型案例）
或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。
二．或有事項(xiàng)的確認(rèn)
（1）如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下3個(gè)條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：
①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
②該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
[例1]2004年12月25日本公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。本公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，可能賠償金額為60萬元。則會(huì)計(jì)處理如下：
借：營業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60
（2）在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次：
（1）基本確定：95%＜發(fā)生的可能性＜100%；
（2）很可能： 50%＜發(fā)生的可能性≤95%；
（3）可能： 5%＜發(fā)生的可能性≤50%；
（4）極小可能：0＜發(fā)生的可能性≤5%。
三．或有事項(xiàng)的計(jì)量
1．估計(jì)數(shù)
企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計(jì)數(shù)。估計(jì)數(shù)的確定方法如下：
（1）如果所需支出存在一個(gè)金額區(qū)間，則估計(jì)數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定；
（2）如果所需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間，則估計(jì)數(shù)應(yīng)分別情況處理：①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定（即計(jì)算加權(quán)平均數(shù)）。
[例2]甲公司2004年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的1%；發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為5%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的4%；發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題的可能性為0，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的20%。
則2004年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=（1000*1%）*15%+（1000*4%）*5%+（1000*20%）*0%=0.15+0.2=0.35（萬元）
借：銷售費(fèi)用 0.35
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 0.35
2．補(bǔ)償?shù)奶厥馓幚?BR> 如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。
如[例1]，如果侵權(quán)是由于本公司委托的C公司在完成該項(xiàng)目時(shí)造成侵權(quán)，本公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 50
貸：營業(yè)外支出 50
【例題1】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按照凈利潤的20%提取法定盈余公積。甲公司2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2003年2月18日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)20×2年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對(duì)李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元。至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)訴訟很可能敗訴，賠償金額估計(jì)在100～150萬元之間，并且還需要支付訴訟費(fèi)用2萬元。考慮到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險(xiǎn)公司投保，公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得賠償50萬元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。
(2)2003年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬元，并負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬元，甲公司和李某均不再上訴。
(3)2003年2月21日，甲公司從保險(xiǎn)公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬元，并于當(dāng)日用銀行存款支付了對(duì)李某的賠償款和訴訟費(fèi)用。
【要求】編制甲公司2002年12月31日、2003年2月15日和2003年2月21日與訴訟事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2002年12月31日
借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 125 ［(100+150)/2］
管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)用 2
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 127
借：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司 50
貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償 50
(2)2003年2月15日
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 127
貸：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出） 10
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 3.30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3.30(10×33%)
借：以前年度損益調(diào)整 6.70
貸：利潤分配——未分配利潤 6.70
借：利潤分配——未分配利潤 1.34
貸：盈余公積 1.34
(3)2003年2月21日
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司 50
借：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
貸：銀行存款 117
（注：本題是將或有事項(xiàng)與日后事項(xiàng)結(jié)合的典型案例）