2．捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈額，借記‘‘固定資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金’’等科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
案例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，所得稅率33%，假如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，98-02年有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：
1．98年12月10日收到捐贈(zèng)的需安裝的新設(shè)備一臺(tái)，捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑證標(biāo)明設(shè)備價(jià)款220萬(wàn)，含增值稅，設(shè)備安裝過(guò)程中，領(lǐng)用自產(chǎn)的商品實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)100萬(wàn)，發(fā)生安裝工人工資費(fèi)用2萬(wàn)，12月31日安裝完畢，交付使用，該設(shè)各預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值69萬(wàn)，年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
2．02年4月，將其出售，收到價(jià)款371萬(wàn)，存入銀行。另以存款支付清理費(fèi)2萬(wàn)，
要求：
1． 編制接受設(shè)備捐贈(zèng)安裝交付使用的分錄。
2． 計(jì)算設(shè)備99-01年應(yīng)計(jì)提的折舊。
3． 計(jì)算出售該設(shè)備產(chǎn)生的凈損益。
4． 編制出售該設(shè)備的分錄。
答案：（單位：萬(wàn)元）
1． ①接受設(shè)備捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄： ②交付使用的分錄：
借：在建工程 220 借：固定資產(chǎn) 2319
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 220 貸：在建工程 2319
借：在建工程 117
貸：庫(kù)存商品 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）17
借：在建工程 2
貸：應(yīng)付職工薪酬 2
2． 計(jì)提折舊：
99年計(jì)提折舊：（2319-69）×5/15=750萬(wàn)
00年計(jì)提折舊：（2319-69）×4/15=600萬(wàn)
01年計(jì)提折舊：（2319-69）×3/15=450萬(wàn)
3．02年4月計(jì)提折舊：（2319-69）×2/15÷12×4=100萬(wàn)
固定資產(chǎn)賬面價(jià)=2319-750-600-450-100=419萬(wàn)元
出售該設(shè)備產(chǎn)生的凈損益=371-419-2=-50
4．售該設(shè)備的分錄：
①借：固定資產(chǎn)清理 419 ②借：銀行存款 371 ③借：固定資產(chǎn)清理 2
累計(jì)折舊 1900 貸：固定資產(chǎn)清理 371 貸：銀行存款 2
貸：固定資產(chǎn) 2319
④借：營(yíng)業(yè)外支出理 50
貸：固定資產(chǎn)清理 50
對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈額，借記‘‘固定資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金’’等科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
案例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，所得稅率33%，假如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，98-02年有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：
1．98年12月10日收到捐贈(zèng)的需安裝的新設(shè)備一臺(tái)，捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑證標(biāo)明設(shè)備價(jià)款220萬(wàn)，含增值稅，設(shè)備安裝過(guò)程中，領(lǐng)用自產(chǎn)的商品實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)100萬(wàn)，發(fā)生安裝工人工資費(fèi)用2萬(wàn)，12月31日安裝完畢，交付使用，該設(shè)各預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值69萬(wàn)，年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
2．02年4月，將其出售，收到價(jià)款371萬(wàn)，存入銀行。另以存款支付清理費(fèi)2萬(wàn)，
要求：
1． 編制接受設(shè)備捐贈(zèng)安裝交付使用的分錄。
2． 計(jì)算設(shè)備99-01年應(yīng)計(jì)提的折舊。
3． 計(jì)算出售該設(shè)備產(chǎn)生的凈損益。
4． 編制出售該設(shè)備的分錄。
答案：（單位：萬(wàn)元）
1． ①接受設(shè)備捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄： ②交付使用的分錄：
借：在建工程 220 借：固定資產(chǎn) 2319
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 220 貸：在建工程 2319
借：在建工程 117
貸：庫(kù)存商品 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）17
借：在建工程 2
貸：應(yīng)付職工薪酬 2
2． 計(jì)提折舊：
99年計(jì)提折舊：（2319-69）×5/15=750萬(wàn)
00年計(jì)提折舊：（2319-69）×4/15=600萬(wàn)
01年計(jì)提折舊：（2319-69）×3/15=450萬(wàn)
3．02年4月計(jì)提折舊：（2319-69）×2/15÷12×4=100萬(wàn)
固定資產(chǎn)賬面價(jià)=2319-750-600-450-100=419萬(wàn)元
出售該設(shè)備產(chǎn)生的凈損益=371-419-2=-50
4．售該設(shè)備的分錄：
①借：固定資產(chǎn)清理 419 ②借：銀行存款 371 ③借：固定資產(chǎn)清理 2
累計(jì)折舊 1900 貸：固定資產(chǎn)清理 371 貸：銀行存款 2
貸：固定資產(chǎn) 2319
④借：營(yíng)業(yè)外支出理 50
貸：固定資產(chǎn)清理 50