債務(wù)重組
第三節(jié) 債務(wù)重組
一、債務(wù)重組概述
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式：
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)；
(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；
(三)修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式；
(四)以上三種方式的組合等。
二、債務(wù)重組的核算
(一)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則
1．以現(xiàn)金清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
3．將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。
重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
4．修改其他債務(wù)條件
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
或有應(yīng)付金額----是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
或有應(yīng)收金額----是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
5．債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。
(二)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
1． 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
債權(quán)人賬務(wù)處理：
借：銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款
2． 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：庫存商品 （公允價(jià)值）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值計(jì)稅）
營(yíng)業(yè)外收入（倒擠）
同時(shí)：
借：庫存商品（公允價(jià)值）
貸：庫存商品 （成本價(jià)）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
債權(quán)人賬務(wù)處理：
借：庫存商品 （公允價(jià)值）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值計(jì)稅）
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）
貸：應(yīng)收賬款
3．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：股本（面值）
資本公積——股本溢價(jià)
營(yíng)業(yè)外收入（倒擠）
債權(quán)人賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）
貸：應(yīng)收賬款
4．修改其他債務(wù)條件
或有應(yīng)付金額----是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
或有應(yīng)收金額----是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額.
債務(wù)人賬務(wù)處理:
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)付賬款（公允價(jià)值）
營(yíng)業(yè)外收入（倒擠）
債權(quán)人賬務(wù)處理:
借：應(yīng)收賬款（公允價(jià)值）
營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
5．混合重組
（1）注意清償順序:
一般是現(xiàn)金清償——非現(xiàn)金資產(chǎn)清償——債務(wù)轉(zhuǎn)為資本------修改債務(wù)條件；
（3）債權(quán)人收到多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各自公允價(jià)值所占比例計(jì)算入賬價(jià)值。
三、債務(wù)重組的披露
債務(wù)人披露：
(一)債務(wù)重組方式；
(二)確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；
(三)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資本)增加額；
(四)或有應(yīng)付金額；
(五) 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。
債權(quán)人披露：
(一)債務(wù)重組方式；
(二)確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；
(三)債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；
(四)或有應(yīng)收金額；
(五) 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。。
第三節(jié) 債務(wù)重組
一、債務(wù)重組概述
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式：
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)；
(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；
(三)修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式；
(四)以上三種方式的組合等。
二、債務(wù)重組的核算
(一)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則
1．以現(xiàn)金清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
3．將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。
重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
4．修改其他債務(wù)條件
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。
或有應(yīng)付金額----是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
或有應(yīng)收金額----是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
5．債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。
(二)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
1． 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
債權(quán)人賬務(wù)處理：
借：銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款
2． 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：庫存商品 （公允價(jià)值）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值計(jì)稅）
營(yíng)業(yè)外收入（倒擠）
同時(shí)：
借：庫存商品（公允價(jià)值）
貸：庫存商品 （成本價(jià)）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
債權(quán)人賬務(wù)處理：
借：庫存商品 （公允價(jià)值）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值計(jì)稅）
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）
貸：應(yīng)收賬款
3．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
債務(wù)人賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：股本（面值）
資本公積——股本溢價(jià)
營(yíng)業(yè)外收入（倒擠）
債權(quán)人賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）
貸：應(yīng)收賬款
4．修改其他債務(wù)條件
或有應(yīng)付金額----是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
或有應(yīng)收金額----是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額.
債務(wù)人賬務(wù)處理:
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)付賬款（公允價(jià)值）
營(yíng)業(yè)外收入（倒擠）
債權(quán)人賬務(wù)處理:
借：應(yīng)收賬款（公允價(jià)值）
營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
5．混合重組
（1）注意清償順序:
一般是現(xiàn)金清償——非現(xiàn)金資產(chǎn)清償——債務(wù)轉(zhuǎn)為資本------修改債務(wù)條件；
（3）債權(quán)人收到多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各自公允價(jià)值所占比例計(jì)算入賬價(jià)值。
三、債務(wù)重組的披露
債務(wù)人披露：
(一)債務(wù)重組方式；
(二)確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；
(三)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資本)增加額；
(四)或有應(yīng)付金額；
(五) 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。
債權(quán)人披露：
(一)債務(wù)重組方式；
(二)確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；
(三)債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；
(四)或有應(yīng)收金額；
(五) 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。。